Что подразумевается под выручкой предприятия

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что подразумевается под выручкой предприятия». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Расчет выручки по формуле

2. Реализация товаров, работ, услуг

3. Что такое реализация в бухгалтерии простыми словами

4. Почему при автоматическом заполнении Приложения № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль в строку 011 попадает только выручка от реализации услуг, а выручка от реализации продукции собственного производства ошибочно попадает в строку 012?

5. Алгоритм работы с отчетом

6. Что относится к внереализационным доходам

7. Какие доходы облагаются налогом на прибыль

8. Порядок определения выручки от реализации

9. Учет внереализационных доходов за 2003 г. (при учетной политике по методу начисления)

10. Признаем доходы и расходы по начислению

11. Ответы на распространенные вопросы

12. Энциклопедия решений. Учет прибыли (убытка) от продажи продукции, товаров, работ, услуг

13. Вопросы налогообложения

Руководитель организации или специальные службы могут осуществлять планирование выручки от реализации продукции, работ, услуг. В условиях нестабильной экономической ситуации более эффективным будет квартальное планирование, нежели годовое.

Расчет выручки по формуле

Рассмотрим, как найти выручку от реализации продукции по формуле. При проведении расчетов необходимо учитывать объем продаж в текущее время и цены. Общая формула выручки от реализации продукции выглядит так:

В = Q × P

Здесь:

Q – количество проданных товаров;

P – цена реализации.

Формулу можно использовать для оценки деятельности организации и построения долгосрочных планов.

На практике учет выручки от реализации продукции, работ и услуг осуществляется двумя методами:

кассовым методом (если моментом реализации признан факт поступления денег на расчетный счет продавца);
методом начисления (если моментом признания доходов признан факт отгрузки товаров).

Реализация товаров, работ, услуг

Работа по реализации продукции в организации начинается с заключения договора с покупателем, договором иногда может выступать счет на оплату. После того, как намерения о покупке закреплены договором, покупателю обычно выставляется счет. В счете указываются реквизиты продавца, включая банковские, сумма оплаты, налоги (НДС, акцизы), включенные в стоимость товаров (работ, услуг).

Счет выписывает уполномоченное лицо, обычно менеджер или бухгалтер в 2-х экземплярах: один для покупателя, второй для бухгалтерии. Подписывается у руководителя и главбуха. Собственные экземпляры подшиваются в хронологическом порядке, экземпляры покупателя отправляются ему.

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счете 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками». Выручка отражается на субсчете 90.1 «Выручка».

Что такое реализация в бухгалтерии простыми словами

Российский бухгалтер, N 10, 2014 год
Карина Либерман,
шеф-редактор журнала

Реализация с точки зрения бухгалтера организации

Что такое реализация? Как отразить в учете операции по реализации? Эти и другие важные вопросы мы рассмотрим в данной статье.

Впервые понятие реализации законодательно было определено в части первой Налогового кодекса РФ. Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Также реализацией признается передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.

Итак, переход права собственности, кроме случаев, описанных выше, признается фактом реализации.

Нужно отметить, что реализацией признается не только переход права собственности на товар, но и факт оказания услуг.

Как же определить момент реализации по услугам? Фактом окончания оказания услуги является подписанный двумя сторонами акт. Дата подписания акта и является датой реализации. Таким образом, может случиться, что сама услуга была оказана, но до момента двухстороннего подписания акта факт реализации отсутствовал.

Нужно иметь в виду, что реализация бывает «основной» и «прочей».

В профессиональной литературе доходом называют увеличение экономической выгоды, которое приводит к росту капитала бизнеса. Такая выгода возникает в результате поступления в компанию активов (денег, имущества), а также вследствие погашения ею своих обязательств (уплаты долгов).

Надо признать, что это объяснение не слишком понятное. Если говорить простыми словами, то доход – это то, что компания получает в результате своей работы. Общий доход складывается из двух частей:

из поступлений, связанных с основной деятельностью, то есть с реализацией производимой продукции, перепродажей товаров, оказанием услуг или выполнением работ;
из иных доходов, которые называют внереализационными, поскольку они не связаны с тем, чем компания обычно занимается.

✐ Пример ▼

Рассмотрим наш пример. В июле ИП Смирнов:

продал произведённую мебель на 2 млн рублей;
сдал пустующее помещение в аренду за 100 тыс. рублей;
получил от одного из контрагентов неустойку в сумме 10 тыс. рублей за задержку поставки материала.

Все эти суммы образуют доход ИП. Он равен: 2 000 000 + 100 000 + 10 000 = 2 110 000 рублей.

При этом 2 млн рублей за мебель – это доход от основной деятельности. А вот плата за аренду помещения и поступивший от контрагента штраф – это внереализационные доходы.

Может показаться, что доход – это все деньги, которые поступают на расчётный счёт и в кассу компании. Но это не так. Есть виды поступлений, которые не признаются доходами, например:

Суммы НДС и акцизов, которые являются частью платы, полученной от покупателей. Эти суммы нужно перечислить в бюджет, поэтому компании они не принадлежат.
Предоплата. Она превратится в доход позже.
Вклады собственников в уставный капитал.
Возвращённые займы.
Некоторые другие виды поступлений, которые не приводят к увеличению капитала организации.

Почему при автоматическом заполнении Приложения № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль в строку 011 попадает только выручка от реализации услуг, а выручка от реализации продукции собственного производства ошибочно попадает в строку 012?

Согласно порядку заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок) выручка от реализации, отраженная по строке 010 в Приложении № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, должна расшифровываться по видам операций в строках:

011 — выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
012 — выручка от реализации покупных товаров;
013 — выручка от реализации имущественных прав;
014 — выручка от реализации прочего имущества.

Чтобы Приложение № 1 к Листу 02 декларации заполнялось корректно, выручку от реализации по указанным видам операций нужно учитывать обособленно.

Для целей налогообложения прибыли в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 выручка от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства и выручка от продажи покупных товаров учитывается на одном и том же счете 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения». Для аналитического учета выручки предназначены виды субконто:

Номенклатурные группы;
Ставки НДС;
Номенклатура.

Алгоритм работы с отчетом

Перезаполните декларации (если не уверены в их актуальности), отчет автоматически анализирует расхождения данных декларации по прибыли и налогового учета доходов
Настройте перечень внереализационных расходов (91.01), которые не облагаются НДС (в настройках отчета)
Если итоговая разница между выручкой НДС и Прибыли не уходит, то это может свидетельствовать об одном из двух:

у вас есть ручная корректировка документов (проанализируйте такие документы)
у вас есть ошибка в учете и ее надо искать
наш отчет не умеет автоматически находить разницу, которая у вас возникла (на данный момент такие ситуации очень редкие, но гипотетически возможны). Если вы нашли ситуацию, которую наш отчет не умеет автоматически обрабатывает пришлите нам подробное описание в картинках и мы бесплатно добавим ее.

Что относится к внереализационным доходам

Внереализационные доходы, равно как и доходы от реализации товаров, работ или услуг, формируют налоговую базу, в частности по налогу на прибыль. То есть в данном случае речь идет о поступлениях, которые с одной стороны получены без приложения каких-либо усилий со стороны организации, но с другой все же являются экономической выгодой, и соответственно с них необходимо заплатить налог.

Глава 25 Налогового кодекса четко регламентирует, какие поступления у компании относятся к внереализационным доходам.

Это, например, дивиденды от участия в уставном капитале других организаций, суммы штрафов, признанные должником или назначенные по решению суда, проценты по предоставленным займам или начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном счете, положительные курсовые разницы.

К внереализационным доходам относятся также безвозмездно полученное имущество, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, обнаруженные при инвентаризации излишки ТМЦ или имущество, кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности.

Перечисленные виды внереализационных доходов встречаются в деятельности компаний наиболее часто, однако это далеко не весь перечень. Всего в статье 250 Налогового кодекса представлено 25 пунктов доходов организации, которые следует относить к внереализационным.

Какие доходы облагаются налогом на прибыль

Российские организации, а также иностранные компании, которые являются налоговыми резидентами РФ или работают через постоянные представительства, должны платить налог на прибыль с доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов.

Доходы от реализации — выручка от продажи собственной продукции, покупных товаров, товаров, работ, услуг, основных средств, имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Внереализационные доходы — это доходы компании, которые нельзя отнести к доходам от реализации. Например, к ним относятся:

доходы от покупки и продажи иностранной валюты;
штрафы и пени за нарушение договора контрагентом;
имущество, полученное безвозмездно;
проценты по выданным займам;
положительные курсовые разницы;
дивиденды от участия в других компаниях.

Перечень внереализационных доходов приведен в статье 250 НК РФ.

Чтобы правильно определить налогооблагаемый доход, нужно исключить из него косвенные налоги: НДС и акцизы, которые компания предъявила покупателям и заказчикам (подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Если доход получен в натуральной форме, то для определения его величины для целей налогообложения следует воспользоваться нормами статьи 105.3 НК РФ.

Порядок определения выручки от реализации

N п/п	Порядок расчетов или определения цены договора	Правила отражения выручки в бухгалтерском учете и их соответствие правилам, установленным для учета выручки для целей налогообложения	Основание
1	2	3	4
1	Оплата производится в момент получения товаров (работ, услуг) в рублях при отсутствии каких-либо особых условий расчетов (скидок, накидок, процентов за коммерческий кредит и т.п.)	Выручка отражается в денежном выражении, равном величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Это соответствует правилам, установленным для учета выручки для целей налогообложения	п.6 ПБУ 9/99; ст.249 НК РФ
2	Цена договора не определена	Принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов. Это соответствует правилам, установленным для учета выручки для целей налогообложения	п.6.1 ПБУ 9/99; ст.249 НК РФ
3	Предоставление коммерческого кредита	Отражается полная сумма дебиторской задолженности. Для целей налогообложения относится к внереализационным доходам	п.6.2 ПБУ 9/99; ст.249,п.6 ст.250 НК РФ
4	Оплата неденежными средствами	Отражается стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) или выручку в отношении аналогичной продукции (товаров). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Для целей налогообложения цена сделки определяется с учетом требований ст.40 НК РФ	п.6.3 ПБУ 9/99; ст.249 НК РФ
5	Предоставление скидок (накидок)	Сумма выручки определяется с учетом всех предоставленных скидок (накидок). Это соответствует правилам, установленным для учета выручки для целей налогообложения	п.6.5 ПБУ 9/99; ст.249 НК РФ
6	Изменение обязательства по договору	В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов. Это соответствует правилам, установленным для учета выручки для целей налогообложения	п.6.4 ПБУ 9/99; ст.249 НК РФ
7	Оплата в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах	Величина поступления увеличивается или уменьшается с учетом суммовой разницы, возникающей в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов	п.6.6 ПБУ 9/99; п.11.1 ст.250 НК РФ

Для заполнения на основании данных налогового учета доходов от реализации декларации по налогу на прибыль мы рекомендуем составить единую ведомость «Учет доходов от реализации для целей исчисления налога на прибыль», в которой будут учтены все предъявляемые НК РФ требования к учету таких доходов и составлению налоговой отчетности (см. табл. 3).

Учет внереализационных доходов за 2003 г. (при учетной политике по методу начисления)

(руб.)

N п/п	Вид дохода	Отражение в декларации по налогу на прибыль	Отражение в бухгалтерских регистрах (основание для записи в данном налоговом регистре)	Пояснения по формированию показателей	Сумма дохода, учитываемая для целей налогообложения
А	Б	В	Г	Д	...
Всего внереализацион- ных доходов	Строка 010 Приложения N 6 к Листу 02	Сумма оборотов по счету 91, кроме учтенных для целей налого- обложения в составе доходов от реализации без учета НДС и налога с продаж плюс сумма оборотов по счету 99 в части чрезвычайных доходов (без учета НДС)	Показываются сумма строк с 020 по 060 + сумма строк с 070 по 130 Приложения N 6 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (сумма строк 1 - 12 данной таблицы, за исключением подстрок к строкам 11 и 12)	...
1	Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду)	Строка 020 Приложения N 6 к Листу 02	Сумма оборотов по соответствую- щему субсчету к счету 91 без учета НДС либо данные аналитическо- го учета	Показывается сумма доходов от сдачи имущества в аренду в случае, если такие доходы не определяются налогоплатель- щиком в порядке, установленном ст.249 НК РФ (то есть не учитываются в составе доходов от реализации)
2	Положитель- ная курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, уста- новленного Банком России на дату перехода права собст- венности на иностранную валюту (кроме банков)	Строка 030 Приложения N 6 к Листу 02		Отражается разница, возникшая при продаже иностранной валюты по курсу, превышающему официальный курс, установленный Банком России, либо при покупке иностранной валюты по курсу ниже официального курса, установленного Банком России
3	Признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обяза- тельств, а также суммы возмещения убытков или ущерба	Строка 040 Приложения N 6 к Листу 02		Показываются суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, в соответствии с п.3 ст.250, пп.4 п.4 ст.271 и ст.317 НК РФ
4	Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, а также по ценным бумагам и другим долговым обязатель- ствам	Строка 050 Приложения N 6 к Листу 02		Показатели формируются с учетом пп.3 п.4, п.6 ст.271 НК РФ и ст.328 НК РФ
5	Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имуществен- ных прав	Строка 070 Приложения N 6 к Листу 02		Указывается сумма дохода в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, оценка которых осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобрете- ние) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам)
6	Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде	Строка 080 Приложения N 6 к Листу 02		Показывается сумма доходов прошлых лет, выявленная в отчетном (налоговом) периоде, если по выявленным в налоговом периоде доходам не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы
7	Суммы стоимости использован ных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотвори- тельной деятельности (в том числе в виде благотвори- тельной помощи, пожертвова- ний), целевых поступлений, целевого финансирова- ния, за исключением бюджетных средств	Строка 090 Приложения N 6 к Листу 02		Показывается сумма внереали- зационных доходов в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благо- творительной деятельности (в том числе в виде благотворитель- ной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, в порядке, установленном ст.271 НК РФ
8	Положитель- ная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обяза- тельств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установлен- ного Банком России	Строка 100 Приложения N 6 к Листу 02		Показывается сумма положительной курсовой разницы, порядок исчисления которой определен п.11 ст.250 и п.8 ст.271 НК РФ
9	Доходы от операций с финансовыми инструмен- тами срочных сделок	Строка 110 Приложения N 6 к Листу 02		Отражаются доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также по операциям хеджирования (ст.ст.250, 301,303 - 305, 326 НК РФ). По данной строке отражаются также доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (п.5 ст.304 НК РФ), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива
10	Стоимость полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств	Строка 120 Приложения N 6 к Листу 02		Указывается сумма доходов в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтажа или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп.19 п.1 ст.251 НК РФ). Указываемые доходы оцениваются по рыночным ценам согласно п.п.4 - 11 ст.40 НК РФ
11	Суммы вос- становленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в установлен- ном порядке, - всего	Строка 060 Приложения N 6 к Листу 02		Указывается общая сумма восстановленных резервов, расходы на формирование которых предусмотрены гл.25 НК РФ, с расшифровкой этих показателей по отдельным строкам (см. подстроки к строке 11 данной таблицы)
В том числе из строки 11:
11.1	Резерв по сомнительным долгам	Строка 061 Приложения N 6 к Листу 02	Сумма оборотов по соответствую- щему субсчету к счету 91 без учета НДС либо данные аналитическо- го учета	Бухгалтерский и налоговый учет создаваемых резервов и их использования вполне можно совместить, если и в бухгалтерской, и в налоговой учетной политике утвердить одинаковые правила их формирования и использования. Это вполне допустимо, поскольку требования НК РФ и требования ПБУ в данном случае не противоречат друг другу, а лишь взаимно дополняются
11.2	Резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (услуг)	Строка 062 Приложения N 6 к Листу 02
11.3	Резерв расходов на ремонт основных средств	Строка 063 Приложения N 6 к Листу 02
11.4	Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегодного вознагражде- ния за выслугу лет и по итогам работы за год	Строка 064 Приложения N 6 к Листу 02
11.5	Резерв на возможные потери по ссудам	Строка 065 Приложения N 6 к Листу 02
11.6	Резерв под обесценение ценных бумаг	Строка 066 Приложения N 6 к Листу 02
12	Прочие внереализа- ционные доходы - всего	Строка 130 Приложения N 6 к Листу 02	Сумма оборотов по соответствую- щему субсчету к счету 91 без учета НДС либо данные аналитическо- го учета	Показывается общая сумма прочих внереа- лизационных доходов, учтенных в истекшем налоговом периоде, расшифровка которых указывается по свободным строкам (см. ниже). Данные этой строки могут быть рассчитаны как общая сумма внереализацион- ных расходов по данным бухгалтерских регистров с учетом необходимой корректировки для целей на- логообложения) за минусом приведенных в строках 1 - 11 данной таблицы
В том числе из строки 12:
12.1	.......	131	Сумма оборотов по соответствую- щему субсчету к счету 91 без учета НДС либо данные аналитическо- го учета	Данные рас- шифровываются в произвольной форме по отдельным видам внереализацион- ных доходов (имеющих удельный вес в общей сумме доходов не менее 5%), сформированных у налогопла- тельщика и подлежащих налоговому учету за отчетный (налоговый) период в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ
12.2	.......	132
12.3	.......	133

Признаем доходы и расходы по начислению

В ст. 271 и 272 НК определены нормы, касающиеся метода начисления. Все они сводятся к тому, что доходы и расходы при расчете налога на прибыль учитываются в том периоде, в котором они произошли, т. е. момент их признания не ставится в зависимость от даты поступления или расходования денежных средств.

Когда доходы и расходы относятся к нескольким налоговым периодам, их потребуется распределить либо согласно договору, либо в соответствии с утвержденными локальными нормативными актами.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. «Для признания выручки за продажу товара достаточно ли договора, или нужны еще какие-то документы?»

Для того, чтобы признать выручку в бухучете одного договора не достаточно. Так как мы имеем дело с реализацией товара, помимо договора должна быть оформлена накладная ТОРГ-12.

Вопрос №2. «Дата признания выручки и дата признания налоговой базы совпадают?» (нажмите для раскрытия)

Нет, определение налоговой базы может быть в день отгрузки, а признание выручки в день оплаты. Эти даты могут совпадать, но могут и отличаться. В любом случае, момент признания налоговой базы и момент признания выручки должны быть закреплены в учетной политике компании.

Энциклопедия решений. Учет прибыли (убытка) от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Организация получила доходы от реализации товаров (продукции, работ, услуг) и понесла расходы, с ней связанные. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отражается прибыль (убыток) от продажи?

Инструкция к счету

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (реализация готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

— готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

— работам и услугам промышленного характера;

— работам и услугам непромышленного характера;

— покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

— строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

— услугам по перевозке грузов и пассажиров;

— транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

— предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

— предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

— участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации);

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации». Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Аналитические счета по продаже (реализации) согласно Плану счетов бухгалтерского учета могут быть сгруппированы по субсчетам:

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

При выявлении финансового результата (прибыли или убытка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг соблюдается определенный порядок действий.

1. Определяется общая сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете по кредиту субсчета 90, субсчет «Выручка».

Бухгалтерский учет получения выручки оформляется записью:

Более подробно о признании выручки от продажи см.:

Кредитовый оборот за период по счету 90, субсчет «Выручка» показывает общую сумму выручки за этот период, включая НДС.

2. Косвенные налоги (НДС, акцизы) и иные обязательные платежи исключаются из выручки при определении финансового результата.

При исчислении налогов к уплате в бюджет делаются записи по дебету счета 90. Например, начисление НДС с выручки от реализации отражается записью:

68, субсчет «Расчеты по НДС»

начислен НДС к уплате в бюджет

Аналогичными записями отражается начисление акцизов и экспортных пошлин (при наличии).

Разница между кредитовым оборотом по счету 90, субсчет «Выручка» и дебетовым оборотом по счету 90 (субсчета учета налогов) показывает выручку «нетто» за период, отражаемую в Отчете о финансовых результатах.

3. Формируется себестоимость продаж продукции (работ, услуг) отчетного периода.

В течение периода в дебет счета 90 списываются себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг); а также издержки обращения и коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, товарам работам и услугам:

90, субсчет «Себестоимость продаж»

списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг); издержки обращения и коммерческие расходы

По дебету субсчета 90, субсчет «Себестоимость продаж» указывается себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90, субсчет «Выручка».

Дебетовый оборот по счету 90, субсчет «Себестоимость продаж» показывается по одноименной строке Отчета о финансовых результатах.

4. Определяется валовая прибыль (убыток) и прибыль (убыток) от продаж продукции, товаров, работ, услуг.

Для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц к счету 90 предусмотрен субсчет «Прибыль / убыток от продаж».

Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Рассчитанный таким образом финансовый результат списывается в конце месяца со счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому синтетический счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату.

Денежные средства в рублях, полученных предприятием в результате обязательной продажи валютной выручки, зачисляются на его расчетный счет.

Доходы, поступающие на счет компании, сразу же используется для оплаты счетов поставщиков сырья, комплектующих изделий, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и энергии. Из налоговых поступлений осуществляется отчисления в бюджет, взносы во внебюджетные фонды, выплата заработной платы в установленные сроки, компенсировали амортизацию основных производственных фондов, финансируемых расходов в соответствии с финансовым планом и не включаются в себестоимость продукции. Выручка от реализации продукции, несмотря на внешние признаки (денежной форме, поток денежных средств для оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярный доход, источник различных корпоративных платежей) не является доходом в полном смысле этого слова , так как от него вы должны сначала возместить расходы, выплату зарплаты. Оставшаяся часть выручки принимают форму чистого дохода предприятия, т. е. Прибыль.

По размеру выручки от продажи товаров (работ, услуг), пострадавших от следующих факторов:
в сфере производства – производственных мощностей, качества продукции, его диапазон, ритм производства и др.;
в сфере обращения – ритм отгрузки, своевременная подготовка транспортных и расчетных документов, сроки документооборота, соблюдение условий договора, оптимальная форма оплаты, уровень цен;
Не зависят от деятельности предприятия – нарушения договоров поставщиками материально-технических ресурсов, недостатки в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции из-за отсутствия средств от покупателя.

Вопросы налогообложения

Выручка от продажи товаров признается доходом от реализации (ст. 248 НК РФ) и может быть уменьшена на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщик может признать на дату реализации товаров, т. е. на дату перехода права собственности на них (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272, ст. 39 НК РФ). Соответственно, до даты перехода права собственности у организации не возникает обязанности признать доходы и права признать расходы для целей налогообложения налогом на прибыль.

Естественно, что, если речь идет о двух-трех днях нахождения товаров в пути, проблемы с налоговой базой по налогу на прибыль не возникнут. А если это два-три дня на стыке старого и нового года? А если товар, который должен был доставляться три дня, доставляется три месяца? А если груз вообще потеряли по дороге, а расходы вы уже признали? На наш взгляд, лучше не рисковать и признавать доходы и расходы так, как это предписывает НК РФ.

Примечание. В Минфине России считают, что если момент списания с бухгалтерского учета объекта не совпадает с моментом признания доходов и расходов от его выбытия, то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 «Товары отгруженные» (письма от 17.12.2015 N 03-07-11/74052, от 27.01.2012 N 07-02-18/01). Аналогичные выводы можно найти и в судебных актах (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2008 по делу N А41-К2-25810/06).
Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). И на дату отгрузки (передачи) товара у организации возникает налоговая база по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Как уже неоднократно отмечали финансисты, при реализации товаров обязанность по НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором. При этом на основании пункта 3 статьи 168 НК РФ соответствующие счета-фактуры выставляются продавцом в срок не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (письмо Минфина России от 28.08.2017 N 03-07-11/55118). Таким образом, начисление НДС происходит именно на дату отгрузки товара, вне зависимости от того, что право собственности на товар не перешло.

Кроме того, нужно учитывать, что 19 августа 2017 года НК РФ дополнен новой статьей, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Например, к числу искажений относится отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения. Иными словами, ответственность за нарушения в сфере законодательства о налогах и сборах, в том числе в части нарушений и противоречий в документах, подтверждающих совершение хозяйственных операций, усилена. На этом фоне отражение в бухгалтерском учете информации о переходе права собственности на основании документов на отгрузку товара означает отражение заведомо недостоверной информации, что недопустимо.

Примечание. Мы настоятельно рекомендуем вести учет отгруженных товаров, на которые не перешло право собственности, на счете 45 «Товары отгруженные». Это поможет избежать проблем как с налоговыми органами, так и с контрагентами.

Кроме того, отражение в бухгалтерском учете товаров в пути как реализованных приведет к тому, что:

организация-продавец отразит выручку от реализации на дату отгрузки товара, а не на дату его реализации;
организация-покупатель отразит приобретение товара на дату перехода права собственности, а не на дату его отгрузки продавцом.

В результате возникнет противоречие между учетом у продавца и покупателя, что впоследствии, как показывает складывающаяся арбитражная практика, может быть расценено налоговыми органами как одно из доказательств получения необоснованной налоговой выгоды (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2017 N 09АП-54353/2017 по делу N А40-34880/17).