Как списать материалы на затраты: рассматриваем три метода

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как списать материалы на затраты: рассматриваем три метода». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Утвержденный Министерством Финансов регламент учета материально-производственных запасов вводит строгие процедуры, которыми и принято руководствоваться. Точнее, это три варианта, соответственно, столько же способов и избавления от внесенных записей в документации.

Порядок списания материалов из эксплуатации, проводки и документы

Данная процедура представляет собой строгий процесс. Распоряжение, проверка, составление отчета. И последний пункт зачастую вызывает массу вопросов. И зря, ведь это обычная операция со своими нюансами.

Первый из них в том, что происходит кредитования сета МПЗ, то есть – 10. Во всех случаях, какая бы именно часть операции не была задействована. А вот затратные счета по своему номеру дебетируются.

У нас получается вот такая форма:

Дебетовая часть	Кредитная часть (всегда идентичный номер)	Пояснения
20	10	Стоимостное списание в пользу основного производства
23	10	Анализ и оценка ресурса для вспомогательных производственных процессов
94	10	Списание при утрате. Сюда относится порча, хищение, выход за границы эксплуатационного срока, изначальный брак, поломка при производственном процессе и схожее
99	10	В категорию попадает ресурс, пострадавший при стихийных бедствиях
91.2	10	Все продукты, которые ушли по безвозмездному договору. То есть, зачастую подарки в маркетинговых целях или в результате акций благотворительности

Чем примечателен метод ФИФО

В основе метода ФИФО (first in — first out) лежит допущение, что использование материальных ресурсов предприятия осуществляется на протяжении некоторого времени в той последовательности, в которой они приобретаются (т. е. поступают на предприятие). Таким образом, ресурсы, которые поступили в производство первыми, нужно оценивать на основе себестоимости тех, которые были приобретены первыми по времени, учитывая себестоимость тех запасов, которые числятся к моменту начала данного периода.

Данный способ подойдёт для:

• оптовых компаний;
• промышленных предприятий;
• логистических фирм.

А вот для торговли метод ФИФО не подойдёт, поскольку не позволяет сформировать себестоимость по отдельным видам товаров в точной оценке.

Когда списание затрат осуществляется по данному методу, каждую вновь поступающую партию материала нужно отражать в бухучёте в виде самостоятельной категории вне зависимости от того, есть ли уже такие же материалы в бухучёте.

Иными словами, данный метод основан на допущении, что для целей производства отпущены те материалы, которые были в партии, поступившей на склад раньше других.

В случае, когда количество содержащегося в 1-й партии материала меньше количества израсходованного материала, следует списывать материал 2-й партии, и т. д.

Рассчитать цену материалов, которые были списаны на производственные цели, можно двумя способами.

1. Стандартным. Рассчитываются приходуемые и расходуемые материалы, а неиспользованные материалы учитываются единожды в конце месяца.
2. Модифицированным. Расчёты проводятся в обратном порядке. Сначала определяется остаток материалов на определенный момент времени по цене последних по времени приобретения, а затем рассчитывается стоимость списанных в производство МПЗ.

Методы списания производственных материалов в бухучете

П. 16 ПБУ «Учет материально-производственных запасов» 5/01 (утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) допускает 3 варианта списания МПЗ:

• по себестоимости единицы запасов (СЕЗ);
• средней себестоимости (СРС);
• методом ФИФО.

Выбранный фирмой метод списания необходимо закрепить в учетной политике и применять последовательно от периода к периоду. В течение года сменить применяемый метод можно только в одном случае: если данный способ отменен законодательно.

О том, как правильно организовать учет МПЗ, читайте в материале «ПБУ 5/01 — учет материально-производственных запасов».

Выбор метода списания материально производственных запасов — важный организационно-учетный момент, поскольку стоимость МПЗ формирует себестоимость готовой продукции и в конечном счете влияет на величину исчисленной по нормам бухучета прибыли.

Каждый из способов имеет свои особенности:

• ФИФО позволяет учитывать в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) стоимость самых ранних по времени закупок материальных ресурсов;
• СЕЗ дает возможность списать материалы по цене приобретения;
• СРС удобен при большом разнообразии ассортимента МПЗ.

Можно ли использовать бухгалтерский порядок списания МПЗ по методу СРС в налоговых целях, см. в статье «В налоговом учете оценку покупных товаров по средней стоимости можно производить по правилам бухучета».

Фирмы, применяющие автоматизированные учетные системы, по избранному методу учета формируют алгоритмы, с помощью которых автоматизируется процесс списания материалов.

Указанные выше методы списания расшифровываются в другом важном документе — Методических указаниях по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Отраслевые нюансы списания материалов

Описанные в предыдущем разделе методы списания МПЗ едины для всех фирм независимо от их отраслевой принадлежности. Однако отраслевая специфика все же оказывает влияние на порядок списания материалов.

Рассмотрим отраслевые нюансы списания МПЗ на примере таких отраслей, как строительство и сельское хозяйство.

Строительство

Специфичным нюансом данной отрасли является разнообразие списываемых материалов и оформляемых при этом первичных документов.

Для документального обоснования списания материалов в строительстве необходим целый набор документов:

• ежемесячные отчеты о расходе МПЗ в строительстве (в сопоставлении с нормативным расходом);
• сметы (локальные и объектные) с указанием сметного расхода материалов по видам работ;
• материальные отчеты материально-ответственных лиц (прорабов, мастеров или начальников участков);
• утвержденные руководителем строительной фирмы производственные нормы расхода основных строительных материалов;
• журналы учета выполненных работ по каждому строительному объекту.

Кроме того, строительная специфика заключается в необходимости ежемесячной оценки израсходованных материалов открытого хранения: щебня, песка, гравия и прочих сыпучих материалов. Их расход в течение месяца документально не оформляется, и для определения фактического расхода остатки материалов необходимо инвентаризировать. По результатам такой инвентаризации производится списание МПЗ.

Сельское хозяйство

Для списания материалов сельхозпредприятием также требуются специфические первичные документы (наряду с повсеместно применяющимися требованиями, такими как накладные и лимитно-заборные карты).

Среди них, к примеру, можно назвать:

• акт расхода семян и посадочного материала (составляется агрономами или иными специалистами после окончания сева или посадки культур);
• ведомость учета кормов (ведется с целью учета ежедневной выдачи кормов на ферме в соответствии с планом кормления животных и утвержденным рационом);
• акт на выбытие животных и птицы (оформляется в случае падежа, вынужденной прирезки или забоя животных).

Однако просто заполнить акт или ведомость недостаточно. Необходимо профессиональное обоснование того или иного события. Например, при падеже животных списание их стоимости будет обоснованным, если в акте объективно и всесторонне раскрыты причины выбытия животных и обозначен диагноз. При этом если животное погибло по вине работника сельхозпредприятия, его стоимость отражается в учете в виде задолженности данного работника (с дооценкой до рыночной цены) и взыскивается с него в установленном порядке.

Об особенностях списания МПЗ см. статью «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Вариант 1. Потребность в материалах известна с точностью до нескольких дней

Организация ведет СМР на нескольких объектах. На каждый объект разработана детальная проектно-сметная документация. Известна потребность в материалах на производство работ по каждому объекту с точностью до нескольких дней. По заключенным с поставщиками договорам материалы поставляются непосредственно на строительные площадки (участки производства работ) в размере одно-, двух-, трехдневной потребности. Нарушения сроков поставки материалов практически не выявляется.

Поступление материалов от поставщиков непосредственно на участок должно быть оформлено первичным документом, которым материально ответственное лицо покупателя – начальник участка, прораб, мастер, бригадир и пр. – подтверждает количество и качество принятых им материалов. Таким документом может служить один из следующих:

• приходный ордер по форме № М-4 (утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», далее – Постановление № 71а);
• подписанная данным материально ответственным лицом накладная поставщика по форме № М-15 (утвержденной Постановлением № 71а);
• товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций») и др.

Также покупатель (строительная организация) или поставщик с 2013 г. имеют право разработать свою форму документа, содержащую все семь обязательных реквизитов первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Отражение запасов в учётной политике

Порядок учёта материально-производственных запасов прямо связан с масштабами бизнеса. Малые, средние и крупные предприятия обязаны учитывать все поступления товаров, средств производства, других материальных и нематериальных ценностей. Есть 2 метода ведения бухгалтерского учёта:

• на стандартных условиях;
• упрощённо. Его имеют право использовать субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП), некоммерческие организации и компании-резиденты “Сколково”.

Оценка запасов при их выбытии в производство или при реализации осуществляется одним из трёх способов (какой именно, нужно указать в УП):

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первой поступившей партии (метод ФИФО).

По средней себестоимости

Метод «по средней себестоимости» является наиболее простым и поэтому самым распространенным.

Для начала определим среднюю стоимость отпущенных материалов.

Для этого определим стоимость всех материалов нашего вида, находящихся на складе:

2000 руб. + 4400 руб. + 3150 руб. +9500 руб. = 18750 руб.

Далее, определим общее количество нашего материала на складе:

100 ед. + 200 ед. + 150 ед. + 400 ед. = 850 ед.

И теперь, разделим общую сумму на общее количество, таким образом мы получим среднюю себестоимость материала на складе.

18750 руб./850 ед. = 22,059 руб.

То есть, средняя себестоимость материала составляет 22 руб. 06 коп.

Соответственно, когда мы будем списывать материал в производство данным методом, то получим следующий результат:

22,06 х 600 ед. = 13 236 руб.

Составление акта на списание малоценного имущества

Для того чтобы списать МБП, срок службы которых до года, используется стандартная форма МБ-8. Его целесообразно составить, когда недорогое имущество полностью износилось и стало непригодным для того, чтобы использовать его по назначение и дальше.

Форма БМ-8 сегодня не является обязательной. Но ее можно взять за основу для разработки на предприятии своей формы акта.

Решение о списании малоценки принимает ликвидационная комиссия. Она назначается руководителем и сотрудничает с работниками бухгалтерии. Малоценное имущество нужно отражать при списании по фактической себестоимости. Документ подписывается каждым членом комиссии, утверждается руководителем и отправляется в бухгалтерию. На его основании учетный работник списывает малоценку с учета.

Списание материалов документом «Производство без заказа»

В случае «Производства без заказа» мы знаем, сколько и каких материалов пошло на конкретный выпуск конкретной продукции.

Наиболее практично, когда это знание отражено в «Ресурсной спецификации». Тогда очень удобно работать с программой. Документы «Производство без заказа» находят спецификацию и заполняются по «Ресурсной спецификации» автоматически. Нам нужно только подкорректировать, если были отклонения в потреблении.

Но что, если мы выпускаем уникальную продукцию и полный материальный состав нам известен уже после выпуска и для каждого изделия он уникален?

В большинстве таких случаев выясняется, что уникальность относительна и все-таки имеет смысл выделить несколько базовых спецификаций. Большинство изделий будут иметь очень небольшие отклонения по составу от одной из них.

Но иногда такое положение дел бывает вполне объективным. Тогда остается ручное заполнение документа материалами, которые израсходованы на выпущенную продукцию.

При списании через «Производство без заказа» важно то, что мы знаем реальные затраты на выпуск именно этой продукции. И нам нужно получить реальные, не усредненные, данные по ее себестоимости.

Способ списывать материалы через документ «Производство без заказа» подходит, если:

А) мы знаем расход материалов на конкретную продукцию и

Б) мы желаем получить точную информацию по прямой себестоимости продукции.

На самом деле, если списываете материалы документом «Производство без заказа», никто не мешает вам какую-то часть благополучно распределять. Например, излишки. Или какие-то вспомогательные материалы.

Отпуск МПЗ и перевод единиц измерения

Отпуск МПЗ производится по отраслевым документам. На основании одного экземпляра материалы списываются сдающим подразделением, на основании второго — принимаются на учет подразделением, получившим материалы. Оформленные требования сдаются в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота.

При заполнении реквизита «единица измерения» следует руководствоваться Общероссийским классификатором единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 366³ (например, килограмм — код 166, литр — код 112, штука — код 796 и т.п.).

Промышленное предприятие, как правило, имеет дело с большим количеством номенклатуры материалов, широким кругом поставщиков. Среди них есть и такие, которые одну и ту же номенклатуру МПЗ поставляют в разных единицах измерения (объемных и массовых, линейных и массовых, массовых и поштучно), в связи с чем единицы измерения одного материала, применяемые поставщиком и покупателем — производственной компанией, могут не совпадать.

В организации целесообразно издать приказ, разработанный на основании технических норм, справочников, инструкций с определением коэффициентов и порядка перевода из одной единицы измерения в другую по основным используемым номенклатурам материалов, например:

— песок, щебень — из тонн в м³, ГСМ из литров в килограммы (Инструкция по получению, хранению, выдаче и учету топлив и смазочных материалов в автотранспортных предприятиях РД-200-РСФСР-12-0053-84, утв. Минавтотрансом РСФСР от 27.07.84, письмо ФНС России от 24.03.2005 № 03-3-09/0412/23@ «О порядке пересчета количества нефтепродуктов из объемных единиц в весовые», постановление ФАС СЗО от 06.11.2009 № А05-4544/2007, от 03.10.2007 № А05-3685/2007);

— проводниковая продукция из метров в килограммы (Марков А.С., «Монтаж контактной сети железных дорог/Справочник»: — М: Транспорт, 1985 г.);

— арматуры из тонн в метры (ГОСТ Р 52544-2006 «Прокат арматурный свариваемый периодического профиля классов А500С и В500С для армирования железобетонных конструкций. Технические условия», утвержденного приказом Ростехрегулирования от 17.05.2006 № 97-ст);

— металлопроката из м² в килограммы и т.п.

Перевод одних единиц измерения в другие не должен влиять на общую себестоимость материала.

Если же материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения (п. 50 Методических указаний по учету МПЗ). Это необходимо и в части, касающейся принятия НДС по поступившим МПЗ к вычету, хотя суды на этом не настаивают (постановление ФАС СЗО от 06.11.2009 № А05-4544/2007, от 03.10.2007 № А05-3685/2007).

Пересчет единиц измерения влечет также пересчет учетной цены за единицу материала. В связи с этим двойные записи (сначала по документам поставщика, а затем в скобках в единицах, принятых в организации) должны появиться в тех графах приходного ордера и в карточке учета материалов с приложением справки о пересчете, в которой приводятся исходные данные и пошаговые расчеты.

Какие средства считаются основными

Основные средства (или ОС) — это имущество организации. Например, автомобили, недвижимость, земельные участки, станки на производстве.

Имущество признается ОС, если:

• Обладает материальной формой.

• Компания планирует использовать объект больше 12 месяцев.

• Имущество приобретено не для последующей перепродажи, а для использования в деятельности бизнеса (на производстве, в оказании услуг, при сдаче в аренду и т.д.).

• Пользование объектом приносит прибыль организации.

Например, мебельная компания приобретает грузовой автомобиль для доставки готовой мебели покупателям. Автомобиль — основное средство, так как:

• У него есть материальная форма.

• Компания планирует использовать машину для доставки несколько лет.

• Автомобиль купили для бизнеса, а не для того, чтобы потом перепродать.

• Доставка мебели в организации платная — это значит, что транспорт будет приносить выгоду.

Нормирование включает в себя следующие этапы:

1. Анализ обстоятельств проведения строительных работ. Включает в себя подбор стройматериалов, установление единицы работы, планирование процесса исполнения строительства.
2. Установление лимитов каждого материала на единицу работы. Разновидности нормативов указаны в РДС 82-201-96.

Как установить нормы расхода моющих средств, используемых для уборки помещений?

Контроль над исполнением лимитов. Если лимиты то и дело нарушаются, имеет смысл откорректировать их. Нормы должны соответствовать объективной реальности.

К СВЕДЕНИЮ! При нормировании часто используется такое понятие, как нормаль. Существуют нормали на типовые формы работ, которые могут использоваться при установлении лимитов.

ПБУ устанавливают перечень определенных бухгалтерских счетов в Плане счетов, которые следует использовать для учета материалов в соответствии с их классификацией и номенклатурными группами.

В зависимости от специфики деятельности (бюджетная организация, производственное предприятие, торговля и другие) и учетной политики, счета могут быть разными.

Основным является счет 10, к которому можно открывать следующие субсчета:

Субсчета к 10 счету	Наименование материальных ценностей	Комментарий
10.01	Сырье, материалы
10.02	Полуфабрикаты, комплектующие, детали и конструкции (покупные)	Для производства продукции, услуг и собственных нужд
10.03	Топливо, ГСМ
10.04	Тарные материалы, тара
10.05	Запчасти
10.06	Материалы прочие (например: канцтовары)	Для производственных целей
10.07, 10.08, 10.09, 10.10	Материалы в переработку (на сторону), Стройматериалы, Хозяйственные, инвентарь, Спецодежда, оснастка (на складе)

Планом счетов материалы классифицируются по номенклатурным группам и способу включения в определенную группу затрат (строительство, производство собственной продукции, обслуживание вспомогательных производств и прочих, в таблице приведены наиболее используемые).

Похожие записи:

• Должностная инструкция стрелка во ждт россии
• Что будет с загранпаспортом днепрянина, если не забрать его вовремя
• Налоговый вычет за учебу в 2023 году: все, что важно знать