Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Строка 1240 баланса: финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учет финансовых вложений, как было указано выше, ведется по правилам ПБУ 19/02 (Пр. Минфина № 126н от 10/12/02). Финансовые вложения учитываются на счете 58. Это активный балансовый счет. Субсчета вводятся в учетную практику по видам вложений: 1 – акции, паи, 2 – ценные бумаги, 3 – займы, 4 – вклады, связанные с договором простого товарищества, дополнительные, при необходимости.
Примеры типовых проводок:
- Дт 58 Кт 51 – внесены деньги на депозит, предоставлен заем безналичными денежными средствами.
- Дт 58 Кт 50 – заем наличными из кассы.
- Дт 58 Кт 52 – заем валютой.
- Дт 58 Кт 76 – приобретение ценных бумаг, вложений от разных дебиторов и кредиторов.
- Дт 51, 52 Кт 58 – возврат займа в рублях или валюте на счет организации.
На этом счете учитываются все финансовые вложения. Разделение на долгосрочные и краткосрочные формируется в аналитическом учете. Подробный регламент постановки на учет финансовых вложений и их выбытия содержится в ПБУ 19/02 (п. 8-17, 18-24, 25-33).
В балансе долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения относят к разным разделам, как внеоборотные и оборотные активы. При заполнении соответствующих строк учитывают также Дт 73/1 – займы персоналу от организации и Дт 55/3 по депозитам.
В учете финансовых вложений может применяться счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Резервирование нужно для погашения возможных убытков от продажи ценных бумаг. Таким образом, формула заполнения балансовых строк по краткосрочным и долгосрочным финансовым вложениям будет: Дт 58 – Кт 59 + Дт 73/1 + Дт 55/3 (сальдо).
Единицу учета вложений финансовых средств фирма имеет право выбрать самостоятельно. Допускается учет сериями, партиями, если при этом обеспечивается полная и достоверная информация об инвестициях, их надлежащий контроль.
Аналитический учет организуется по единицам бухгалтерского учета и по организациям, куда вкладывались средства (например, по фирмам-заемщикам). Важной для разделения вложений на долгосрочные и краткосрочные будет информация о сроках их погашения.
По ценным бумагам минимум необходимой информации в учетных документах установлен такой:
- наименование выпустившего ЦБ эмитента;
- ее наименование;
- серия, номер, иные реквизиты;
- цена по номиналу;
- цена покупки;
- затраты по приобретению ЦБ;
- общее число ЦБ;
- дата покупки, реализации, прочего выбытия;
- место хранения.
Любую дополнительную аналитическую информацию по финансовым вложениям фирма вправе формировать по своему усмотрению.
Что такое краткосрочные финансовые вложения?
Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся инвестиции в ценные бумаги (частные, муниципальные и государственные), вклады в уставные или складочные капиталы сторонних предприятий, выданные процентные займы, депозитарные вклады в банковских учреждениях, приобретенные дебиторские обязательства и пр. По п. 41 ПБУ 19/02 при формировании бухотчетности обязательно подразделение финансовых вложений на долго- (ДФВ) и краткосрочные (КФВ). При этом к последним относятся активы со сроком погашения до 12 мес., к долгосрочным – свыше 12 мес.
Обратите внимание! Не признаются финвложениями выкупленные у акционеров АО собственные акции (для последующей реализации или же аннулирования), вложения в драгметаллы, ювелирные товары или предметы искусства, а также выданные в счет взаиморасчетов с поставщиками векселя и вложения в имущественные объекты, передаваемые в аренду (п. 3 ПБУ 19/02).
Краткосрочные финансовые вложения (КФВ)
| К финансовым вложениям относятся | К финансовым вложениям не относятся |
|---|---|
| Государственные и муниципальные ценные бумаги | Собственные акции, выкупленные у акционеров |
| Ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя | Векселя, выданные организацией векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, услуги, работы |
| Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ | Вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода |
| предоставленные другим организациям займы | Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности |
| Депозитные вклады в кредитных организациях | |
| Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и т.д. | |
| В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации — товарища по договору простого товарищества. | Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями. |
Информация, которая должна быть раскрыта при указании в отчетах бухгалтера (минимум)
- Методы оценки ФВ по их типам.
- Варианты ситуаций, возможных при изменениях этих методов, себестоимость тех инвестиций, у которых определена цена и у которых ее нет как таковой, либо определить не представляется возможным.
- Разность цены на сегодняшний день со стоимость, указанной в прошлом отчете.
- Стоимость тех бумаг, которые находятся в залоге, а также тех, которые были переданы другим компаниям или частным лицам (без учета продаж).
- Информация о резервах на случай обесценивания вкладов с указанием типа, размера резервов, и суммы, на которую они были использованы в указанном году.
- Данные о предоставленных займах и долговых бумагах (дисконтированная стоимость, способы предоставления дисконта).
Краткосрочные финансовые вложения в балансе
В процессе осуществления экономической деятельности предприятие производит различные инвестиционные вложения, направленные на извлечение прибыли. Они могут быть краткосрочными и долгосрочными.
Рассмотрим более подробно краткосрочные финансовые вложения (в балансе это строка 1240).В бухгалтерском учете и отчетности инвестиционные вложения организации классифицируются на краткосрочные и долгосрочные. Рассмотрим их отличия.
Под долгосрочными понимаются инвестиции на длительный срок (свыше одного года). Это могут быть, например:
- долевое участие в капитале других организаций;
- предоставление процентных займов другим организациям;
- приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и др.) с длительным сроком погашения.
В отчетности их указывают в строке 1170 баланса.
Напротив, краткосрочные финансовые вложения – это инвестиции, период обращения или погашения которых составляет один год и менее. Активами, в которые инвестируются денежные средства организации, могут быть ценные бумаги других предприятий и организаций, финансы на срочных депозитных счетах кредитных организаций и др. Такие активы характеризуются как ликвидные и наиболее легко реализуемые.
В отчетности их указывают в строке 1240 баланса.
Значение краткосрочных вложений
Положительный эффект от краткосрочных вложений зависит от множества факторов. Как правило, инвестиция считается удачной, если вложение осуществляется за счет собственных средств без заимствований на стороне. Такие вложения самые рискованные, т.к. период времени на управление ими очень мал. Ожидаемая прибыль по краткосрочным активам вполне может обратиться и в убыток, т.к. по ним высок риск обесценивания.
Значительное увеличение краткосрочных финансовых вложений говорит о стремлении к сохранению капитала и получении прибыли путем применения тактических методов в небольшой период времени. В этом случае структура активов обогащается ликвидностью.
Важно учитывать, что на определенном этапе увеличение оборотных активов, включающих в себя краткосрочные финансовые вложения, может свидетельствовать о расширении масштабов экономической деятельности предприятия. Подобный эффект подлежит анализу наравне с другими экономическими факторами. В ходе него изучаются структура, адресность размещения и т.д.
Пример заполнения строки 1240 в балансе
Пример № 2. Исходные данные представлены в таблице ниже.
| № п/п | Показатель | Сумм на 31 декабря 2018 г., т.р. |
| 1 | Дебет 58 счета | 650 |
В таблице ниже представлен фрагмент баланса компании.
| Показатель | Код | на 31 декабря 2017 г. | на 31 декабря 2016 г. | на 31.12.2015 |
| Финансовые вложения | 1240 | 860 | 666 | 750 |
Решение.
Долгосрочные финвложения: на какой выдаются срок, к какому счету относятся, какая строка в балансе?
Долгосрочные финансовые вложения в балансе – это финвложения со сроком, превышающим 12 месяцев. Их аналитический учет ведется также на сч. 58. Сумма долгосрочных финансовых вложений в балансе – это строка 1170. Как и в случае с краткосрочными финвложениями, сумма, отражаемая в балансе, включает не только дебетовое сальдо сч. 58. Сюда же необходимо прибавить дебетовые остатки по сч. 55 и 73 в части активов, относимых к числу долгосрочных финвложений. На указанных счетах к таким активам можно отнести:
- депозиты со сроком от 12 месяцев (Дт сч. 55.3);
- займы, предоставленные работникам организации со сроком погашения более 12 месяцев (Дт сч. 73.1).
Сумма остатков по дебету сч. 58 (субсч. «Долгосрочные финвложения»), 55.3, 73.1 перед тем, как она будет отражена в стр. 1170 баланса, должна быть уменьшена на сальдо по кредиту сч. 59 (резервы по долгосрочным вложениям).
Подробнее о бухгалтерском учете данного вида активов можно узнать в материале «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».
Таким образом, главное различие в характеристике долгосрочных и краткосрочных вложений — это их срок. Иных различий между краткосрочными и долгосрочными финвложениями нет. Ценные бумаги, приобретаемые предприятием, могут быть долгосрочным источником инвестиций, а могут использоваться в спекулятивных целях и приобретаться на недолговременный период. Депозиты тоже могут быть размещены на разные сроки, с выданными займами — аналогичная ситуация.
Учет финансовых вложений
Как правило, такими операциями занимается бухгалтер или ваш личный финансовый консультант. Конечно, при желании можно углубиться в ведение учета, чтобы заниматься этим самостоятельно. Сразу уточню, что речь идет именно о профессиональном учете, но каждый грамотный инвестор считает свои профиты и потери.
А вот то, что можно порекомендовать новичкам в финансовых вложениях: изначально разобраться с регулярностью и размером начислений. Это позволит контролировать пассивную прибыль и, соответственно, свой расход. Свои законодательные тонкости имеются в каждом из видов, в зависимости от того, что вы выбрали для себя приоритетным.
Как признать активы в качестве финансового вложения организации
К активам, представленным как финансовые вложения требуются следующие доказательства:
документы, подтверждающие возможность организации совершить финансовое вложение. Это могут быть договор по предоставленному займу или депозиту, вексель, выписанный другой организацией, акции и облигации или сертификаты на них;
способность этих вложений приносить доход в будущем. Доходом считаются проценты, разница между покупкой и продажей, дивиденды;
возможность взять на себя ответственность за риски, которые переходят вместе с вложениями.
Акции и другие ценные бумаги считаются вложением, если они приобретены такими способами как:
оплата стоимости;
вклад в уставный капитал;
по бартеру;
безвозмездно.
В бухучет вносятся не только затраты на фактическую сумму актива, но и сопутствующие ему:
оплата консультационных услуг (если после консультации вы воспользовались предложением);
вознаграждение посреднику (например, юрист или нотариус);
иные затраты, которые приходится оплачивать дополнительно, но они непосредственно связаны с приобретением актива.
Обесценение финансовых вложений
При выбытии рассчитывается текущая рыночная стоимость актива. Если это невозможно, применяется обесценение финансовых вложений. Обесценение происходит, когда стоимость убывает, становясь ниже экономической выгоды, которую организация должна была получить от этого финансового вложения. Чтобы избежать убытков, организация должна проанализировать ситуацию, проверив возможность снижения стоимости ее инвестиций. Если снижение подтверждено, компания должна образовать резерв за счет расходов. Проверку рекомендуется производить как минимум раз в год.
В случаях обесценения выбытие учитывается:
по его первоначальной стоимости;
по средней стоимости от первоначальной;
по методу ФИФО (в первую очередь выбытие с учета вложений, поставленных туда первыми).
Виды финансовых вложений и их оценка
Осуществлению финансовых вложений должен предшествовать тщательный анализ рынка финансовых активов, что способствует выбору оптимального варианта, обеспечивающего надежность и прибыльность осуществляемых вложений.
Финансовые вложения — инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг; средства, предоставленные взаймы на территории России и за ее пределами; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в состав финансовых вложений организации для целей бухгалтерского учета необходимо включать следующие активы: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества (табл.12.1).
Выбытие финансовых вложений
При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.
При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.
Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».
Оценка платежеспособности заемщика
Анализ платежеспособности клиента предшествует оформлению с ним кредитного договора и дает возможность выявить факторы риска, которые способны вызвать непогашение выданной банком ссуды в обусловленный срок, и оценить возможность своевременного возвращения ссуды.
Определение платежеспособности заемщика — это неотъемлемая часть работы банка по определению возможности выдачи ссуды.
Анализ платежеспособности — это оценка банком заемщика с точки зрения целесообразности и возможности предоставления ссуд ему, определения их возможности своевременного возврата соответственно с кредитным договором.
Кредитный сотрудник определяет платежеспособность заемщика на основе справки о его доходах, в которой есть:
- полное название организации, которая выдала справку, ее банковские реквизиты, почтовый адрес, телефон:
- длительность постоянной работы заемщика в этой организации;
- настоящая должность заемщика;
- среднемесячный доход за последние полгода;
- среднемесячные удержания за последние полгода с расшифровкой по типам.
При расчете платежеспособности из дохода вычитают все обязательные платежи, которые указаны в анкете и справке (взносы, подоходный налог, компенсация ущерба, алименты, уплата процентов по другим кредитам и погашение задолженности, сумма обязательств по поручительствам, выплаты в погашение стоимости полученных в рассрочку товаров и др.).
Платежеспособность заемщика определяется так:
P = Дч * К * t,
Дч, — чистый (среднемесячный) доход за полгода с вычетом всех обязательных платежей;
К — коэффициент зависимо от величины Д,:
- К = 0,5 при Д, в эквиваленте до 1500 долл. США,
- К = 0,7 при Д, в эквиваленте свыше 1500 долл. США;
t — срок кредитования (в месяцах).
Информация про оборотные средства
Под денежными средствами оборотного типа в финансовых инвестициях подразумеваются те, которые представляют собой оборотные активы. Их срок действия должен составлять 12 месяцев. В процесс операционных циклов, они могут функционировать и более одного года.
Большая часть таких активов, которые также носят название текущих, подвергаются процессу использования сразу же после того, как произошло задействование их в производственном процессе. Прежде всего, здесь идет речь про материалы и сырье. Получая информацию про бухгалтерский баланс, существует возможность определить активы оборотного характера.
Здесь идет речь про запасы, налог на добавленную стоимость по разным ценностям, дебиторскую задолженность, а также инвестиции денежного характера. Задолженность дебиторского типа может быть причислена к оборотным активам. Они погашаются на период, который не превышает 12 месяцев. При этом, предприятие должно быть уверенно в том, что активы относятся к ликвидным и при необходимости могут быть обращены в денежные средства.
Формы первичных документов
Основными первичными документами, необходимыми для учета операций, связанных с финансовыми вложениями, являются: акт приема-передачи, договор, сертификат о выпуске ценных бумаг, выписка из реестра акционеров.
Давайте подробнее рассмотрим некоторые из них. Следовательно, договор заключается с соблюдением требований, установленных законодательством Российской Федерации в соответствии с применимым законодательством (например, Гражданским кодексом). Этот документ используется в письменной форме, для некоторых его видов эта форма является обязательной. Отдельные договоры должны быть зарегистрированы по установленной форме в соответствующих организациях. Условия договора определяют права и обязанности, возникающие в ходе сделки. В данном случае речь идет о стоимости, порядке оплаты предмета договора, времени и форс-мажоре.
Акт приема-передачи – это документ, свидетельствующий о передаче различных материальных ценностей от одного хозяйствующего субъекта к другому. Данный факт передачи (получения) удостоверяется подписями лиц, ответственных за совершение сделки, а также обязательно скрепляется их печатями (при наличии таковых у хозяйствующих субъектов).
Сертификат ценной бумаги появляется при совершении операций, связанных с ценными бумагами, существующими в форме документа.
Выписка из реестра акционеров должна быть предоставлена по требованию держателя ценных бумаг на определенную дату. Этот документ содержит информацию о владельце, регистраторе, количестве ценных бумаг и их характеристиках. Выписка должна быть заверена подписью конкретного должностного лица и печатью регистратора.