Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Разовые премии и разовые начисления». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В ряде случаев у сотрудника организации может возникать доход в натуральной форме. Что это такое? Это экономическая выгода, полученная физлицом в виде переданных ему товаров, работ или услуг. С подобных доходов, получаемых работниками, компания, являющаяся их источником, должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.
Особенности оплаты труда в натуральной форме
В соответствии со ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). Но здесь же указано, что зарплата может выплачиваться и в иных формах.
Правда, возможность выплаты зарплаты в иной форме должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, кроме того, должно быть получено письменное заявление работника.
Обратите внимание: доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Нельзя выдавать в качестве оплаты труда спиртные напитки или иные предметы, в отношении которых установлены запреты либо ограничения на свободный оборот.
В пункте 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» отмечается, что работник вправе выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание получать часть заработной платы в натуральной форме в течение определенного срока, он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты труда.
Для правильной фиксации натуральной части дохода следует пользоваться проводками, указанными в таблице:
| Проводка | Операция |
|---|---|
| Д 20 (26, 44) — К 70 | начисление заработной платы |
| Д 70 — К 90 | выдача товаров в счет зарплаты с учетом НДС на их стоимость |
| Д 90 — К 68 | начисление НДС со стоимости переданных товаров |
| Д 90 — К 41 (43) | списание себестоимости переданных товаров |
Выплата заработной платы в натуральной форме в 1С: ЗУП ред. 3.1
В настоящий момент бизнес переживает не самые лучшие времена. Поэтому все больше и больше предприятий, как в лихие 90-е, либо выдают часть заработной платы в натуральном выражении, либо стараются компенсировать какие-то личные затраты сотрудников (оплата детского сада, коммунальных услуг и т.д.) В данной статье мы рассмотрим настройку и начисление заработной платы в натуральной форме на примере программы 1С: ЗУП ред. 3.1, порядок начисления с данных сумм страховых взносов и НДФЛ.
Статьей 131 ТК РФ предусматривается возможность выплаты заработной платы в неденежной (натуральной) форме.
При том должны соблюдаться следующие правила:
• данное положение должно быть закреплено в коллективном или трудовом договоре и подкреплено письменным заявление работника;
• сумма натурального дохода не должна превышать 20 процентов от начисленной заработной платы данный период. Если сотрудник просит выдать ему имущество стоимостью более 20%, то это оформляется как продажа от организации;
• в качестве натуральной оплаты могут выдаваться: сырье, материалы, товары, продукция и т.п., стоимость которых не может превышать их рыночною стоимость.
• Запрещено выдавать в качестве оплаты боеприпасы, наркотические, токсические и другие вещества, спиртное, долговые расписки и т.п. (ст. 131 ТК РФ);
Понятие и особенности налогообложения натуральных доходов закреплены в ст. 211 НК РФ.
Коды доходов для НДФЛ для начисления «Натуральный доход»
В программе 1С: ЗУП предусмотрено два вида настройки для натурального дохода, различающиеся по кодам доходов для НДФЛ: 2510 и 2530.
Давайте разберемся в вопросах: «Какие предусмотрены кода доходов?» и «В чем разница между ними?»
Код дохода 2510 применяется к начислениям-компенсациям организацией работнику каких-либо затрат или услуг. Например,
• оплата за работника коммунальных услуг;
• оплата детского сада или оплата обучения ребенка, или обучения самого сотрудника;
• оплата питания, отдыха и т.п.
Код дохода 2530 – доходы в натуральной форме. Он применяется, когда организация выдает в качестве оплаты труда сотруднику продукцию, товары или услуги.
Потому используя начисление «Натуральный доход», или создавая новый вид начисления, необходимо учесть эти моменты и определить, какой вариант используется в организации.
Рассмотрим эти варианты подробнее.
Настройка начисления «Натуральный доход» с кодом 2510
Шаг 1. Для включения предопределенного вида начисления «Натуральный доход» в программе необходимо зайти в раздел «Настройка» – «Расчет зарплаты».
Далее, кликнув по гиперссылке «Настройка состава начислений и удержаний», перейдем в раздел «Прочие начисления» и поставим галочку «Регистрируются натуральные доходы».
Шаг 2. Посмотрим, что появилось после включения этой настройки.
Перейдите в раздел «Настройка» — «Начисления».
Шаг 3. Откройте карточку начисления «Натуральный доход».
Видим, что появилось начисление натурального дохода с кодом 2510.
Шаг 4. Рассмотрим это начисление более подробно.
На закладке «Основное» указано:
• назначение начисления – «Доход в натуральной форме»;
• начисление выполняется – по отдельному документу;
• порядок расчета – ввод фиксированной суммой.
Шаг 5. На закладке «Учет времени» отражается, что это дополнительная оплата за уже отработанное время, без указания вида времени.
Остановимся подробнее на вопросе налогового учета натурального дохода.
Шаг 6. Перейдите на закладку «Налоги, взносы, бухучет».
Натуральный доход облагается НДФЛ и страховыми взносами, как и заработная плата в денежном выражении.
Код дохода НДФЛ – 2510 «Оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах».
Пользователь может произвольно задать название начисления. Например, «Оплата коммунальных услуг» или «Оплата детского сада». Это название будет отражено в расчетном листке сотрудника и других отчетах. Можно скопировать имеющееся начисление (кнопка с плюсиком) и изменить название.
Рассмотрим порядок отражения данного начисления в программе 1С: ЗУП ред. 3.1 на примерах.
Бухгалтерский учёт доходов в натуральной форме
При выплате заработной платы в неденежной форме (готовой продукцией собственного производства) необходимо выполнить следующие проводки:
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) | Комментарий |
| 70 | 90.1 | Выручка от передачи готовой продукции в счёт заработной платы |
| 90.2 | 43 (41) | Списание себестоимости готовой продукции, передаваемой в счёт заработной платы |
Для правильной фиксации натуральной части дохода следует пользоваться проводками, указанными в таблице:
| Проводка | Операция |
|---|---|
| Д 20 (26, 44) — К 70 | начисление заработной платы |
| Д 70 — К 90 | выдача товаров в счет зарплаты с учетом НДС на их стоимость |
| Д 90 — К 68 | начисление НДС со стоимости переданных товаров |
| Д 90 — К 41 (43) | списание себестоимости переданных товаров |
Оплата проезда сотрудников
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ.
Положений, предусматривающих освобождение от обложения НДФЛ лиц доходов в виде сумм, выплачиваемых организацией сотрудникам в качестве компенсации оплаты проезда к месту работы и обратно, ст. 217 НК РФ не содержит. А значит, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Но если компания оплачивает проездные билеты (транспортные карты) сотрудникам, которые используют их для выполнения своих служебных обязанностей, такая оплата проезда не является доходом сотрудников и не облагается НДФЛ.
То есть, не облагаются НДФЛ доходы сотрудников:
- связанные с командировкой, и компенсируемые работодателем в соответствии со ст.168 ТК РФ;
- связанные с осуществлением служебных обязанностей и компенсируемые в соответствии со ст.168.1 ТК РФ.
В части налогообложения НДФЛ оплаты проезда сотрудников, прежде всего необходимо определить, является ли такая оплата экономической выгодой сотрудников.
Что такое — натуроплата
К натуральной форме закон относит следующие варианты доходов физлиц (п.2 ст. 211 НК):
- выдача физлицу товаров, продукции, иного имущества, или оказание физлицу услуг силами компании/ИП с частичной оплатой или безвозмездно;
- оплата за физлицо товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая перечисление денежных средств за обучение, лечение, отдых, коммунальные и прочие услуги и работы, выполненные сторонним организациям/ИП в его интересах;
- полученные имущественные права при выходе физлица из компании или имущество, полученное при ее ликвидации;
- право требования к компании, полученное с частичной оплатой или безвозмездно.
Иначе говоря, это получение доходов (в т.ч. оплата труда) в неденежной форме.
Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на оплату труда
В соответствии с п. 54 и 55 Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утведленных постановлением Министерства финансов РБ от 29.06.2011 № 50, начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и других счетов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисленные пособия за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п.55).
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»(п.54).
Иными словами, рассчитанные в соотвествии с инструкциями Министерства труда и Фонда социальной защиты населения суммы заработной платы в бухгалтерском учете отражаются вместе с суммой налогов и отчислений, исчисленных с них на счетах учета затрат независимо от того, как они признаются в налогово учете.
Для правильной фиксации натуральной части дохода следует пользоваться проводками, указанными в таблице:
| Проводка | Операция |
|---|---|
| Д 20 (26, 44) — К 70 | начисление заработной платы |
| Д 70 — К 90 | выдача товаров в счет зарплаты с учетом НДС на их стоимость |
| Д 90 — К 68 | начисление НДС со стоимости переданных товаров |
| Д 90 — К 41 (43) | списание себестоимости переданных товаров |
Натуральный доход и проезд сотрудников
Если работа сопряжена со служебными поездками или в случае необходимости дополнительных трат при поездке на работу и домой (например, офис расположен за чертой города) компания обязана возмещать все затраты на проезд. Часто сотрудникам предоставляется проездной билет либо компенсация за фактически совершенное количество поездок. Данные средства не являются доходами, а значит – не облагаются налогом. Следовательно, и учитывать их как натуральный доход некорректно.
ВАЖНО! Расходы на проезд в командировке не относятся к этой категории. Они компенсируются работодателем в порядке, предусмотренном ст.168 ТК.
В целом учет ненатуральной части дохода не занимает много времени и усилий. Нужно лишь точно следовать инструкции и учитывать последние изменения в соответствующих законах.
Рассматривая нормативную базу можно выделить следующие акты и документы, действующие в законодательстве на данный момент:
- ст.207 НК РФ – оговаривает резидентов налогообложения;
- ст.41 НК РФ – содержит сведения о распределении доходов на натуральную форму и денежную;
- ст.211 НК РФ – включает список всех видов доходов в натуральной форме, на которые происходит начисление налогов;
- ст.212 НК РФ – содержит понятие права на доходы, полученные в натуральной или материальной форме;
- ст.217 НК РФ – включены все виды доходов, которые не облагаются налогами (список содержит материальную и натуральную форму).
Это основные пункты используемой нормативной базы в представленном вопросе. В работе также используются многочисленные Письма Минфина России, которые содержат информацию по видам натуральных налогов и вопросам их правильного исчисления.
…ссуды (безвозмездного пользования)
Если имущество передается безвозмездно, но не в собственность, а во временное пользование, необходимо заключать договор ссуды в соответствии с гл. 36 ГК РФ. При этом передающая сторона называется ссудодателем, а получающая — ссудополучателем. Имущество нужно вернуть в том же виде, в котором оно было предоставлено, с учетом нормального износа или в соответствии с условиями договора.
На заметку. При взаимозачете дохода в натуральной форме нет
Иногда стороны заключают два договора купли-продажи или возмездного оказания услуг на одинаковую сумму, и в соответствии с ними каждая является одновременно и продавцом, и покупателем либо и заказчиком, и исполнителем. Обычно контрагенты не перечисляют друг другу деньги, а составляют соглашение о взаимозачете задолженностей. Некоторые бухгалтеры полагают, что при этом образуется доход в натуральной форме, однако они не правы.
Регистрация «натуральных» доходов работников
Дополнительные доходы работника, полученные им помимо «обычной» зарплаты, регистрируются в программе при помощи документа «НДФЛ и ЕСН — доходы и налоги» (см. рис. 1).
В зависимости от классификации (см. выше) доходы вводятся либо только на закладке «НДФЛ: доходы и налоги» (если доход не является объектом обложения по ЕСН согласно пункта 1 статьи 236 НК РФ), либо на двух закладках: «НДФЛ: доходы и налоги» и «ЕСН: доходы» — в остальных случаях.
На закладке «НДФЛ: доходы и налоги» указывается:
- работник, получивший доход;
- дата и месяц получения дохода (месяц указывается в колонке «Месяц налогового периода»);
- текущая дата (в колонке «Период регистрации»);
- код дохода — 2000;
- сумма дохода.
Остальные колонки не заполняются.
На закладке «ЕСН: доходы» указывается:
- работник, получивший доход;
- месяц получения дохода;
- в колонке «Код дохода» указывается либо «Не является объектом налогообложения ЕСН согласно п. 3 ст. 236 НК РФ (выплаты за счет прибыли)» либо «Облагается ЕСН целиком»;
- сумма дохода.
Как вести налоговый учет КФХ при ЕСХН
ЕСХН разработан специально для сельхозпредприятий, но использовать его могут только те КФХ, которые не менее 70 % доходов получают от сельскохозяйственной деятельности. В эту сумму могут быть включены и доходы, полученные от оказания услуг другим сельхозпроизводителям (ст. 346.2 НК РФ).
База для начисления сельхозналога — разница между доходами и расходами, которые определяются кассовым методом, т.е. по мере поступления выручки или оплаты поставщикам.
КФХ в форме юридического лица ведут расчет налоговой базы для ЕСХН по данным бухгалтерского учета. Регистры бухучета необходимо адаптировать к расчету налога с учетом кассового метода и других особенностей (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).
Предприниматели на ЕСХН должны использовать специальную книгу учета доходов и расходов (приказ Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н).
ИП и организации на ЕСХН с годовой выручкой от 60 млн руб. обязаны платить в бюджет еще и НДС. Поэтому они должны выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести книги покупок и продаж. Формы регистров налогового учета для НДС утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.