Декларация по налогу на прибыль

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация по налогу на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Помимо расходов, связанных с реализацией, в целях налогообложения прибыли учитываются внереализационные расходы, соответствующие критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ: существенными условиями признания их в целях налогообложения прибыли являются экономическая обоснованность расходов, факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов.

Убытки – это тоже расходы?

Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:

• любые убытки, которые были получены ранее, но выявлены именно в отчетный период (не забудьте уточнить налоговую декларацию!);
• не погашенная задолженность, которая признана безнадежной (не имеющая обеспечения, просроченная);
• результаты простоя производства по внутренним причинам;
• убытки, причиненные чрезвычайными ситуациями, катастрофами, стихийными бедствиями, катаклизмами и пр.;
• траты на ликвидацию последствий таких ситуаций;
• выявленную ревизией недостачу без возможности установить виновное лицо;
• другие подходящие под определение убытки.

Признание расходов внереализационными

Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.

Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:

• при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ;
• для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.

От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.

Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.

Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:

• справка, выданная противопожарной службой (государственным органом);
• протокол с места происшествия;
• акт установления причины пожара;
• инвентаризационные акты и т.п.

Как увеличить расходы по налогу на прибыль?

Важный момент в отражении в базе по налогу на прибыль затрат (как в рамках производства и реализации, так и внереализационных) заключается в том, что кодексом не предусматривается строгого закрытого перечня расходов, в отличие, например, от УСН, где к учету принимаются только определенные прописанные в соответствующей главе Кодекса виды затрат. В то же время в статье 270 Налогового кодекса описываются расходы, которые в любых обстоятельствах запрещено учитывать в расчете налога на прибыль. Но даже несмотря на это, организация имеет определенную свободу действий в отношении того, на какие именно уплаченные контрагентам суммы расходов она будет уменьшать доходы от реализации. Главное, чтобы принимаемые к налоговому учету затраты отвечали выше описанным принципам документального подтверждения и экономической обоснованности, и при этом их можно было связать с направлениями бизнеса, по которым компания ведет свою деятельность.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база

=

Доходы от реализации

+

Внереализационные доходы

—

Расходы, связанные с производством и реализацией

—

Внереализационные расходы

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Прочие доходы в бухгалтерском учете

Перечень прочих доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99 и является открытым. Прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная в результате совместной деятельности;
• поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н, для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» рекомендуется открывать следующие субсчета:

• 91–1 «Прочие доходы»;
• 91–2 «Прочие расходы»;
• 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступления активов, признаваемых прочими доходами, учитываются на субсчете 91–1 «Прочие доходы». Субсчет 91–9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Учет на счете 91 ведется следующим образом. Накопительно в течение отчетного года производятся записи по субсчетам 91–1 и 91–2. Каждый месяц определяется сальдо прочих доходов и расходов сопоставлением оборотов по дебету субсчета 91–2 и кредиту субсчета 91–1, которое затем списывается с субсчета 91–9 на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

Не забудьте включить эти доходы во внереализационные

Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:

• проценты по выданным займам, вкладам, долговым распискам (как в отношениях с контрагентами, так и с Центробанком);
• рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа списанного имущества;
• полученные фирмой благотворительные взносы и целевые пожертвования, использованные по заявленному назначению;
• оценка списанной и возращенной печатной продукции;
• коррекция вычисленной прибыли вследствие изменения методов расчета;
• плюсовая разница вычетов и акцизов.

Как учитывать доходы и расходы по договорам займа ценными бумагами?

На основании статьи 282.1 НК РФ налогоплательщики обязаны вести обособленный налоговый учет по ценным бумагам, переданным/полученным в рамках займов ценными бумагами. Как и в случае с операциями РЕПО, учет необходимо вести по каждому такому займу отдельно. При этом обязательства (требования) по возврату займа, выданного/полученного в иностранной валюте, возникающие у заемщика (заимодавца), не подлежат переоценке в связи с изменением ЦБ официальных курсов инвалют к российскому рублю. В то же время, чтобы вести учет по указанной статье, договор займа ценными бумагами должен соответствовать двум требованиям:

1. в нем предусмотрена выплата процентов в денежной форме;
2. срок его действия не более одного года.

Финансовый результат при заключении такого договора должен определять не кредитор, а заемщик. При этом проценты, подлежащие получению (уплате), кредитор должен признать в качестве внереализационного дохода, а заемщик – в качестве внереализационного расхода. Несколько иной порядок учета расходов и доходов применяется в случае, когда договор займа не имеет определенного срока возврата ценных бумаг или заключен договор займа с открытой датой (до востребования), а с даты начала займа прошло более одного года. Тогда у кредитора появляются доходы от реализации ценных бумаг, переданных по договору займа. Они рассчитываются, исходя из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг, которая определяется на дату начала займа в соответствии со статьей 280 НК РФ. Заемщик, тем временем, для целей налогообложения использует внереализационные доходы, исчисляемые исходя из рыночной (расчетной) стоимости ценных бумаг на дату начала займа. При последующей реализации этих ценных бумаг расходы на их приобретение признаются равными сумме дохода, включенного в налоговую базу согласно статье 250 НК РФ. Таким же образом нужно учитывать расходы и доходы, если:

• превышен годовой срок возврата ценных бумаг, то есть, нарушены условия договора займа;
• вместо ценных бумаг кредитор получил от заемщика денежные средства или иное отличное от ценных бумаг имущество в счет исполнения обязательств.

При этом в случае неисполнения или неполного исполнения обязательств по возврату ценных бумаг налогоплательщики обязаны пользоваться правилами учета, прописанными в пункте 1 статьи 282 НК РФ для операций РЕПО.

Разделение расходов на прямые и косвенные

Выше приведена одна из классификаций расходов – по включению (невключению) их в расчет налога на прибыль. Но важно помнить, что расходы надо еще разделить на прямые и косвенные.

Что такое прямые расходы? Это все, что идет непосредственно на создание продукта. Для простоты покажем это в виде формулы:

Прямые расходы = материальные затраты + заработная плата производственного персонала + амортизация производственных основных средств

На этом все! Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией являются косвенными.

Важно! Список прямых расходов следует установить в учетной политике, так как он тоже может варьироваться в зависимости от особенностей деятельности.

Зачем их делить?

Чтобы правильно учесть, когда будете считать налог: у прямых и косвенных расходов разный период признания.

• Прямые расходы формируют расходы текущего периода по мере продажи продукции (работ / услуг), в себестоимость которых они включены. То есть, затраты на производство продукции вы понесли в 1 квартале, а продали ее только во 2 квартале: значит, эти затраты вы учитываете для расчета налога по итогам полугодия, а не в 1 квартале.
• Косвенные расходы полностью признаются в текущем периоде. Аналогично с внереализационными расходами. Когда эти расходы были – в этом периоде их учитывайте.

Если вы неправильно классифицируете расходы, то это приведет к неправильному их разнесению по периодам. В результате, опять же, вам светит пересчет налога, пени и штраф. Чтобы этот риск минимизировать, классификации расходов, их подтверждению и обоснованию следует уделить пристальное внимание.

Отражение внереализационных расходов в декларации по налогу на прибыль

Внереализационные расходы из п. 1 ст. 265 НК РФ отражаются в декларации по налогу на прибыль по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02.

В этой строке надо указать сумму всех таких расходов за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом.

Дополнительно в Приложении N 2 к Листу 02 декларации надо отразить:

• по строке 201 — сумму начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);

• по строке 202 — отчисления в резерв на соцзащиту инвалидов;

• по строке 204 — сумму расходов на ликвидацию ОС и списание НМА;

• по строке 205 — сумму договорных санкций и возмещения ущерба, признанную вашей организацией или подлежащую уплате на основании решения суда, которое вступило в силу в отчетном (налоговом) периоде.

При этом сумма строк 201 — 205 не может быть больше общей суммы внереализационных расходов, отраженной по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

При этом строка 203 Приложения N 2 к Листу 02 начиная с отчетности 2015 г. не заполняется.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам по п. 2 ст. 265 НК РФ, по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации не отражаются.

Общую сумму таких убытков за отчетный (налоговый) период показывают по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

Дополнительно в этом же Приложении надо отразить:

• по строке 301 — сумму убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

• по строке 302 — сумму списанных безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.

При этом сумма строк 301 и 302 не может быть больше общей суммы убытков, отраженной по строке 300.

Общая сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, т.е. сумма показателей строк 200 и 300 Приложения N 2 к Листу 02, указывается по строке 040 Листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации).

Актуально на: 10 апреля 2019 г.

Внереализационные расходы – это расходы, необходимые для ведения деятельности организации, не связанные прямо с производством и реализацией. Так, внереализационными расходами являются:

• проценты по долговым обязательствам любого вида – кредитам, займам, ценным бумагам и т.д. (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• расходы на ликвидацию ОС, которые выводятся из эксплуатации, на списание нематериальных активов, в том числе суммы недоначисленной амортизации (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кстати, расходы на оказание юридических услуг и представление интересов организации в суде могут быть признаны в расходах независимо от итогов рассмотрения дела (Письмо Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39817);
• штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных и долговых обязательств, признанные должником, а также подлежащие уплате должником на основании решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• премии и скидки, выплаченные продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в том числе по объему покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) и др.

Не забудьте включить эти доходы во внереализационные

Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:

• проценты по выданным займам, вкладам, долговым распискам (как в отношениях с контрагентами, так и с Центробанком);
• рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа списанного имущества;
• полученные фирмой благотворительные взносы и целевые пожертвования, использованные по заявленному назначению;
• оценка списанной и возращенной печатной продукции;
• коррекция вычисленной прибыли вследствие изменения методов расчета;
• плюсовая разница вычетов и акцизов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов.

Налоговый учет у покупателя

Скидки, указанные Вами в договоре с покупателями, не уменьшают первоначально установленную договором цену товаров. В Вашем случае скидки предоставляются в форме частичного прощения долга покупателя на сумму установленной договором скидки или же в виде перечисления на расчетный счет покупателя денежной суммы, равной установленной условиями договора сумме скидки. Стороны изначально не рассматривают скидки как снижение ранее установленной цены на товар, которая указывается в товарной накладной в сумме с учетом скидки. Размер бонуса устанавливается в отношении оборота, а не в отношении цены конкретного товара, и предоставляется по итогам состоявшихся поставок.

Такого типа скидки налоговыми органами рассматриваются как доход покупателя.

Письмом МНС России от 25 июля 2002 года N 02-3-08/84-Ю216 в отношении скидки, предоставляемой в виде прощения покупателю части долга, разъяснено, что у организации-покупателя разницу между ценой товара и уплачиваемой продавцу суммой с учетом предоставленной скидки в соответствии со статьей 41 Кодекса следует рассматривать как экономическую выгоду и учитывать в составе внереализационных доходов по статье 250 Кодекса, перечень доходов которой является открытым.

В письме Минфина России от 9 августа 2005 года N 03-03-04/1/155 указывается, что скидки по результатам продаж за определенный период времени представляют собой разновидность формы вознаграждения дилеров за достижение договорных условий по результатам продаж. Вознаграждения в виде торговых скидок продавцам по результатам продаж могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов покупателей.

Таким образом, позиция официальных ведомств в настоящее время заключается в том, что сумма скидки, предоставляемая покупателю, является внереализационным доходом последнего и подлежит обложению налогом на прибыль.

В отношении обложения НДС сумм дохода в форме скидки, предоставленной продавцом покупателю, по нашему мнению, у покупателя данные суммы полученной скидки НДС не облагаются.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 — 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Из указанной нормы следует, что налогообложение НДС сумм, полученных в счет увеличения доходов, производится в случае, если полученные суммы связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом налогообложение указанных сумм производится у лица, реализующего облагаемые НДС товары (работы, услуги).

Покупатель, получающий от продавца скидку при приобретении товаров (работ, услуг), не должен облагать данные суммы НДС, т.к. действие нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ на доходы покупателя не распространяется.

Относительно распространения нормы, установленной в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 НК, на доходы, получаемые покупателем, официальные разъяснения выражены в письмах УМНС России по городу Москве от 15 мая 2003 года N 24-11/26536, письме МНС России от 27 апреля 2004 года N 03-1-08/1087/14 применительно к доходам в виде штрафных санкций. Налоговыми органами подтверждается, что подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК не применяется при получении покупателем товаров (работ, услуг) сумм штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком товаров (работ, услуг). Указанную позицию официальных органов можно распространить на другие виды доходов покупателя.

Что касается анализа риска обложения НДС сумм скидок, полученных покупателем, отметим следующее.

В статье 146 НК РФ перечислены операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, в частности, объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Получение покупателем дохода от продавца товаров в виде скидки за выполнение определенных условий договора поставки не признается объектом налогообложения до тех пор, пока не будет являться платой за реализованные товары (работы, услуги).

Скидка предоставляется покупателю по условиям договора не безвозмездно, а в связи с тем, что покупателем выполнены определенные условия, установленные договором поставки. То есть для того, чтобы иметь право на получение скидки по договору, покупатель должен совершить действия или деятельность, определенные в договоре поставки.

Согласно пункту 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Таким образом, если действия покупателя, определенные договором поставки, которые влекут появление у покупателя права на скидку, образуют предмет услуги, то возникают условия для признания объекта налогообложения по НДС. В этом случае договор является смешанным. Согласно пункту 3 статьи 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

В связи с этим анализ конкретных условий договора, касающихся предоставления скидки, позволяет сделать однозначный вывод о возможных рисках по НДС в связи с возникновением у покупателя права на получение скидки.

Стоимость имущества может выражаться в иностранной валюте. В результате переоценки эти цифры могут поменяться. К внереализационным доходам и расходам что относить в таком случае? Расчеты осуществляются в зависимости от метода, указанного в учетной политике. Новые суммы пересчитываются на рубль по официальному курсу на дату фактического произведения затрат. Но в законе не прописано, какие именно ценности могут быть выражены в долларах или евро. Это могут быть также и финансовые вложения.

Внереализационные расходы в бухгалтерском учете по краткосрочным инвестициям в инвалюте пересчитываются в рубли, а долгосрочные, хоть и учитываются в долларах или евро, но параллельно отражается рублевый эквивалент данной суммы. Поэтому курсовые разницы в БУ не возникают. Для целей налогового учета при покупке и продаже активов в иностранной валюте отдельно отражается финансовый результат от сделки, а также изменение стоимости.

Госпошлины и прочие сборы, связанные с рассмотрением дел в суде, включаются во внереализационные расходы. К таким издержкам, в частности, относятся суммы, которые должны быть выплачены экспертам, переводчикам, свидетелям, организациям, занимающимся осмотром доказательств, адвокатам, юристам и прочим лицам, участвующим в рассмотрении дела.

При отражении таких сумм в НУ следует правильно определить характер разбирательства. Судебные расходы всегда уменьшают НПП, вне зависимости от того, какая сторона выиграет дело, при условии, что разбирательство касается производственных вопросов. В случае приостановления дела уплаченная госпошлина подлежит возврату.

Убытки, входящие в состав внереализационных расходов

Убытки, полученные в течение отчетного периода и приравненные к внереализационным расходам, включают в себя:

1. Убытки, которые были полученными в предыдущие отчетные периоды, но выявлены только в текущем периоде.

Важно! При выявлении недостоверности данных в предыдущем налоговом периоде, своевременно подать уточняющую декларацию в налоговые органы

1. Долговые обязательства перед организацией, которые отнесены к безнадежным.

Важно! Безнадежными принято считать ту задолженность, которая не была погашена в установленные договором сроки, и не имеет на данный момент должного обеспечения

1. Потери, понесенные организаций за период простоя по внутрипроизводственным причинам.
2. Потери, полученные в результате пожара, ЧС или стихийных бедствий.
3. Недостача материальных ценностей, выявленных при проведении ревизии или инвентаризации в том случае, если не было выявлено виновное лицо. Сюда же относятся и расходы, которые были произведены для ликвидирования последствия ЧС, а так же затраты, направленные на предотвращение этих последствий.

Важно! Правильно документально оформить произошедшее событие. А именно документально подтвердить, что определенное стихийное бедствие проходило на территории, на которой располагается организация

И представить документ, в котором указан размер нанесенного ущерба, выявленный в процессе инвентаризации.

1. Прочие убытки.

Список внереализационных доходов и расходов

Весь список внереализационных доходов и расходов довольно внушительный, да и особого смысла перепечатывать Налоговый Кодекс нет. Однако для полноты картины и наилучшего понимания термина я все же перечислим то, что в традиционном смысле включает в себя данная группа доходов и расходов.

К внереализационным доходам относятся:

• поступления, полученные за прошедшие годы, но признанные в отчетном году;
• депонентские и кредиторские задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• поступления, полученные за возмещение убытков, причиненных организации в результате нарушения или невыполнения условий договора;
• поступления, полученные в качестве дебиторской задолженности, списанной в минувшие годы как убыток, безнадежный к получению;
• страховые выплаты или другие денежные поступления, которые были выплачены в связи со стихийными бедствиями, авариями и другими чрезвычайными событиями;
• поступления, полученные в результате дооценки активов;
• курсовые разницы, возникающие в результате расчета по сделкам в долларовой или рублевой валюте, разумеется с учетом официального курса.

Резерв сомнительных долгов

Для начала следует уточнить сам термин. Сомнительным долгом называется любая задолженность, возникшая после реализации товаров и услуг, при условии, что она не погашена в установленные сроки, не обеспечена залогом, гарантией, поручительством.

Расходы налогоплательщика включаются во внереализационные в последний день месяца и учитываются при расчете НПП. Исключение составляют суммы задолженности по выплате процентов. Если налогоплательщик решил создать резерв, то все списания будут осуществляться за счет этого фонда.

Сумма резерва определяется на конец каждого месяца по данным инвентаризации дебиторской задолженности и рассчитывается одним из таких способов:

• по задолженности, срок которой превышает 90 дней, создается 100% резерв;
• по суммам со сроками оплаты 45-90 дней формируется 50% резерв;
• по всем остальным долгам резерв не формируется.

Похожие записи:

• Какие бывают субсидии и льготы при догазификации и как их получить?
• Пропустил срок принятия наследства. Что делать?
• Пособие по уходу за ребенком инвалидом в 2023 году