Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сроки давности налоговых преступлений для юридических лиц». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С другой стороны, ВС РФ в проекте постановления пленума напоминает, что уклонение от налогов можно вменять в вину только в случае существования прямого умысла с целью полной или частичной их неуплаты. И дополнительно собирается разъяснить, что признаком налогового преступления является не только осознание преступником того, что он своими действиями нарушает законодательство о налогах и сборах, но и желание тем самым уклониться от их уплаты.
Какую ответственность несут физические и юридические лица, уклоняющиеся от выплаты налогов?
Исковая давность по налогам физических и юридических лиц действительно существует. Но надо трезво оценивать ситуацию и не пытаться избежать выплаты налогов. Законы РФ предусматривают жесткие санкции для тех, кто уклоняется от выполнения взятых на себя обязательств. В отношении к должнику могут быть применены:
- наложение штрафа;
- наложение пени;
- арест;
- принудительные общественные работы;
- ограничение на ведение предпринимательской деятельности;
- ограничение свободы передвижения.
Начисление пени происходит с первого дня просрочки. При этом неплательщику не запрещается вносить платеж в полном объеме, чтобы избежать более суровых штрафных санкций. Налоговый кодекс РФ предусматривает такие штрафы:
- 20% — если задержка в выплате налогов непредумышленная;
- 40% — если задержка в выплате налогов была преднамеренной.
Объекты и субъекты финансовых преступлений
К объектам финансовых преступлений относятся отношения в сфере финансов. Причем финансов не личных, а публичных. Относящихся, например, к распределению бюджетных государственных средств. Или к реализации и распространению ценных бумаг.
К субъектам финансовых преступлений относятся лица, их совершающие. Это могут быть, например, налогоплательщики, налоговые агенты.
Заключение
Экономические преступления — это деяния, наносящие ущерб финансовой составляющей государства. Коррупция, которая, подобно ржавчине, разъедает узлы и крепления государственного механизма. Сокрытие налогов, теневые финансовые махинации, контрабанда, создание фирм-однодневок. Все эти действия, граничащие, а иногда и переплетающиеся с мошенничеством и созданием преступных групп, являются экономическими преступлениями.
Как и было указано ранее, все они имеют различные степени тяжести и виды наказаний. И в зависимости от указанных параметров срок давности позволяет виновному лицу избежать ответственности за совершенные экономические преступления.
Как рассчитывается срок давности
Чтобы правильно рассчитать срок давности по неуплате налогов, необходимо определить точную дату возникновения обязанности по уплате:
- Моментом обнаружения задолженности является день, следующий после наступления даты платежа, или дата, следующая за окончанием налогового периода..
- Требование об уплате необходимо исполнить в течение 8 дней с даты его получения, если другая дата не указана в самом требовании.
- Если декларация подана с просрочкой, то момент обнаружения — следующий день после подачи декларации.
- Если задолженность обнаружена в результате налоговой проверки, то требование о погашении направляют в пределах 20 рабочих дней после вступления в силу решения ФНС по итогам проверки.
Кто рискует больше всех
Основной риск касается тех лиц, которые избегают следствия или судебного разбирательства. Это относится к случаям преднамеренного уклонения, включая выезд за границу. В этом случае нельзя говорить о течении давности или возможности реабилитации.
Все это время обвиняемый при наличии весомых доказательств будет считаться лицом, совершившим преступление. При этом этот факт не зависит от того, было ли установлено справедливое наказание.
В связи с приведенными обстоятельствами именно сотрудники следствия должны особенно строго следить за соблюдением временных отрезков. В первую очередь необходимо точно установить все статьи и пункты, по которым обвиняется преступник. Это позволяет точно определить степень вины и максимальную ответственность. От данных факторов зависит тяжесть и соответственно устанавливается срок исковой давности.
Срок давности налоговых правонарушений для юридических лиц
При неуплате налога в срок ИФНС направляет налогоплательщику требование. Согласно ст. 69 НК РФ, его нужно исполнить за восемь дней, если более продолжительный период не указан в документе.
Налоговый орган может взыскать недоимку в бесспорном порядке, если юридическое лицо не оплатит задолженность по требованию. Решение о взыскании выносят в течение двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. Налоговики производят взыскание в первую очередь со счетов организации–должника.
Спустя два месяца задолженность можно взыскать только в судебном порядке. На это у налоговиков есть еще четыре месяца, которые и составляют срок исковой давности по уплате налогов.
Однако на решение о взыскании неуплаты за счет имущества организации у налоговиков есть целый год после истечения срока требования об уплате. Затем в течение еще двух лет они могут обратиться в суд.
Давность привлечения к ответственности за налоговое правонарушение — это период, когда ИФНС начисляет штраф за задолженность. Срок давности зависит от вида правонарушения.
Плохие новости для бизнеса: чем грозит отмена сроков давности за налоговые преступления
Но вот если в ближайшее время на очередном заседании Пленума Верховного суда будет принят проект постановления о новой трактовке срока давности по налоговым преступлениям, то уголовное преследование вышеуказанной компании не будет прекращено до тех пор, пока она не переведет средства для уплаты налога, а также пени в размере того самого налога.
Кроме этого, придется заплатить еще и штраф. Последний, согласно Налоговому кодексу РФ, не угрожал бы компании в связи с истекшим сроком давности. Подобных ужесточений стоит ожидать не только юридическим, но и физическим лицам.
И здесь уже может оказаться совершенно неважно, забыл ли, к примеру, ИП уплатить страховой взнос два года назад или двадцать лет назад.
Юридический нюанс, на котором строится нововведение, состоит в том, от какого момента отсчитывать установленный по налоговым преступлениям срок давности. В общем случае закон требует отсчитывать его от момента «окончания преступления».
В новой трактовке будет предполагаться, что налоговое преступление продолжается до тех пор, пока недоуплаченная сумма налогов не поступила в бюджет. Таким образом, фактически неуплата налога становится преступлением без срока давности.
Срок давности по экономическим преступлениям в россии в 2020 году
По сути, срок давности — это узаконенная возможность избежать ответственности за совершенные правонарушения. Прообраз этого института современного права был введен еще древними римлянами. Мудрые латиняне справедливо отметили, что если проступок был совершен давно, а плачевные последствия для общества незначительны, то можно простить виновника.
Сегодня законодатель, применяя срок давности по преступлениям, руководствуется теми же принципами. В том числе, налагая кару при совершении экономических, налоговых и финансовых противоправных деяний.
Индивидуальный предприниматель действует в пределах небольшого сегмента рынка. По этой причине наносимый им ущерб обычно незначительный. Меры ответственности к ИП, соответственно, применяются упрощенные.
К примеру, за налоговые упущения ИП могут освободить от ответственности в следующих ситуациях (ст. 59 Налогового кодекса РФ):
- объявление банкротом;
- смерть должника.
Главным и основным документом, регулирующим порядок освобождения от ответственности по экономическим преступлениям, является Уголовный кодекс Российской Федерации. В ст.78 закона перечислены сроки, истечение которых позволяет виновному лицу заявить об освобождении от ответственности.
Срок давности по экономическим преступлениям в россии 2021
Урегулирование спорной ситуации с установлением ограниченных временных промежутков исковой давности по экономическим преступлениям, основывается на следующем действующем законодательстве:
- Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 11.12.2012 года № 29 «О применении судами гражданско процессуального законодательства»;
- законодательные акты, которые регулируют деятельность судебных инстанций на территории РФ.
- Гражданско-процессуальный Кодекс Российской Федерации статья № 196 «Общий срок исковой давности»;
- Гражданско-процессуальный Кодекс Российской Федерации статья № 200 «Начало исчисления срока исковой давности»;
- Гражданско-процессуальный Кодекс Российской Федерации статья № 197 «Специальные сроки исковой давности»;
- Уголовный Кодекс Российской Федерации статья № 159 «Мошенничество»;
- Уголовный Кодекс Российской Федерации статья № 78 «Освобождение от уголовной ответственности»;
- Уголовный Кодекс Российской Федерации глава № 22 «Преступления в сфере экономической деятельности».
На основании этого законодательства, предусматривается установление срока давности по преступлениям в сфере экономической деятельности, а также получение чужих средств и имущества незаконным путем.
2. Сроки давности исчисляются со дня совершения преступления и до момента вступления приговора суда в законную силу. В случае совершения лицом нового сроки давности по каждому преступлению исчисляются самостоятельно.
3. Течение сроков давности приостанавливается, если лицо, совершившее, уклоняется от следствия или суда либо от уплаты судебного штрафа, назначенного в соответствии со статьей 76.2 настоящего Кодекса.
Как рассчитывается срок давности привлечения к налоговой ответственности
Как уже было сказано выше, статья 113 Налогового кодекса РФ устанавливает, что по истечении 3 лет после совершения налогового правонарушения плательщика больше нельзя привлечь к ответственности за это.
Однако определить момент, с которого отсчитываются эти 3 года, не так просто. НК РФ требует отсчитывать 3 года с такого момента:
- в случае нарушения правил учета доходов и расходов (то есть, при занижении объекта налогообложения) или неуплате (неполной уплате) налога – с первого дня, наступившего после окончания налогового периода, в котором произошло правонарушение;
- во всех остальных случаях – с дня нарушения закона.
Говоря простым языком, при неуплате налога 3 года отсчитываются, начиная со следующего налогового периода.
Рассмотрим это на примере конкретных налогов. Для налогов, которые платят физические лица (не ИП) – земельного, транспортного, на имущество и налога на доходы, который человек платит самостоятельно – периодом является год.
Согласно требованиям законодательства уплатить эти налоги нужно до 1 декабря следующего года. Соответственно, сроки будут рассчитываться так:
- 2018 год – налоговый период;
- до 1 декабря 2019 года нужно заплатить налог за 2018 год;
- при отсутствии оплаты на 1 декабря 2019 года (точнее, 2 декабря, т.к. на 1 число попадает выходной) – возникает налоговое правонарушение. Начинают отсчитываться 3 года;
- 2020 год – первый год;
- 2021 год – второй год;
- 2022 год – третий год;
- с 1 января 2023 года – должника уже нельзя привлечь к ответственности за неуплату налога за 2018 год.
Как видно, за неуплату налога за 2018 год плательщика не смогут наказать только начиная с 1 января 2023 года. Но это касается только суммы за 2018 год, если же и за 2019 год налог не будет уплачен – по нему рассчитывается отдельный срок.
Однако, как указано выше, обязанность заплатить не снимается с должника. Долг будет числиться за ним вплоть до таких моментов, как:
- уплата суммы задолженности;
- ликвидация юридического лица или банкротство физического лица;
- смерть физического лица;
- принятие судом решения, по которому налоговый орган теряет возможность взыскивать долг (то есть, признание задолженности безнадежной).
Тем не менее, взыскать долг налоговая может только 3 года, что в некоторых случаях серьезно снижает сумму требований налоговой службы (например, когда насчитывают налог за квартиру за 5-10 лет, то требовать к уплате могут только налог за 3 года).
Важно, что если налоговой службой или судом было принято решение о привлечении должника к ответственности, и на момент принятия этого решения 3 года не прошли, то исполнить решение придется. Считается, что сам факт принятия решения о привлечении к ответственности прерывает 3-летний срок.
Срок взыскания налогов
Никто не спорит, что налоги должны уплачиваться вовремя. Для физических лиц предусмотерны 2 варианта установления обязанности по уплате налогов (в зависимости от того, как выявлена задолженность — в рамках налоговой проверки или вне ее рамок):
обязанность уплаты налогов на основании налогового уведомления;
Законодательством предусмотрена обязанность физических лиц по уплате налогов на основании полученного налогового уведомления по:
обязанность уплаты налогов на основании установленных сроков уплаты налога (для физлиц такая обязанность установлена по НДФЛ).
При неуплате налогов в установленный срок в добровольном порядке ФНС вправе обратиться в суд с иском для взыскания налогов в принудительном порядке. Такой иск может быть подан в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (статья 48 НК). В свою очередь, требование об уплате налога должно быть направлено в течение 3 месяцев с момента выявления налоговой недоимки (статья 70 НК).
Недоимка — сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (статья 11 НК).
Следовательно, недоимка может возникнуть только тогда, когда сумма налога начислена, но своевременно не уплачена в бюджет.
Но законодательством не установлено, как определяется момент выявления налоговой недоимки. Следовательно, таким моментом может быть:
дата уплаты налога на основании поданной налоговой декларации (для НДФЛ — это 15 июля). Поэтому датой выявления недоимки в этом случае надо считать 16 июля или (если налоговая декларация предоставлена с нарушением сроков) день, следующий за днем предоставления декларации;
дата уплаты налога на основании налогового уведомления (для имущественных налогов — это 1 декабря). Поэтому датой выявления недоимки в этом случае надо считать 2 декабря.
А из этого следует, что налоговому органу становится известно о том, что налог не уплачен, на следующий день после истечения срока уплаты.
Схематично это можно изобразить так:
Комментарии к статье 113 Налогового Кодекса РФ
Период привлечения к обязательствам приостанавливается, если ответственное лицо препятствовало комиссии в осуществлении процедуры подсчета налоговых сумм.
День составление акта препятствия проверки является фактическим днем приостановления исчисления временного периода для привлечения к ответственности. Промежуток возобновляется только со дня ликвидации затрудняющих обстоятельств и вынесения постановления.
Превышение сроков исковой давности, без статуса ИП, по НДФЛ, влечет за собой заявление от контролирующих органов в суд по факту уплаты необходимых сборов. Не соблюдение сроков исковой давности могут привести к взысканию и уплате по следующим налогам:
- взносы страхования;
- пени;
- транспортный налог,
- штрафы за счет имущества на счетах в банке, электронных и наличных денег, драгоценностей и др.
Сроки определения исковой давности физических лиц для уплаты налогов напрямую связаны с суммой денежной задолженности. НК РФ так же установил срок исковой давности по транспортному налогу, который не зависит от суммы недоимки, требуемой от физического лица в период 3-х лет. Однако дата может изменяться относительно статуса принудительного взыскания.
Последствия могут оказаться катастрофическими
Никита Роженцов, старший консультант департамента юридической практики, Alliance Legal CG
Предложенная редакция разъяснений Постановления Пленума ВС РФ от 6 июня 2019 года «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» обоснованно вызвала бурю негодования со стороны бизнес-сообщества. При этом сказанная при обсуждении проекта шутка о том, что налоговое законодательство создало больше преступников, чем любой другой законодательный акт, прозвучала отнюдь неслучайно.
Представленная трактовка уголовного закона о длящемся характере налоговых преступлений на первый взгляд проста и логична: лицо, умышленно уклонившееся от уплаты налогов, непрерывно осуществляет состав преступного деяния до тех пор, пока не погасит возникшую недоимку. Не вызывает сомнений и цель подобной трактовки: по итогам 2018 года бюджет недосчитался значительной суммы налоговых поступлений.
Однако на деле все не столь однозначно, ведь потенциальные последствия отмены сроков давности по налоговым преступлениям могут оказаться катастрофическими:
— Угроза уголовной ответственности будет довлеть над лицом постоянно (сейчас сроки давности составляют от 2 до 10 лет).
— Налоговые преступления фактически уравняются с другими особо тяжкими преступлениями, по которым сроки давности не применяются (например, терроризм).
— Привлекаемое к ответственности лицо не сможет сослаться на документы бухгалтерского и налогового учета, следовательно, доказать свою невиновность (согласно ст.23 НК РФ такие документы налогоплательщик обязан хранить 4 года).
— Отсутствие объективных критериев оценки общественной опасности налоговых преступлений, совершенных много лет назад, что может повлечь нарушение принципа справедливости при назначении уголовного наказания.
В сложившейся ситуации поспешное принятие предложенных нововведений по столь неоднозначному и дискуссионному вопросу не будет способствовать принципам правовой определенности для налогоплательщиков.
Изменение ударит по мелким предпринимателям
Алексей Гатин, управляющий партнер, «Закон и Налоги»
Юридическое сообщество очень удивлено этим проектом. Это изменение ударит первым делом по мелким предпринимателям, которые давно закрыли свои ИП в связи с тем, что прогорели и не смогли поддерживать бизнес и конечно заплатить налоги. И в меньшей степени по юридическим лицам, поскольку периодически даже неплательщики ликвидируются или просто исключаются из реестра, а значит, что уже нет и ответственного юридического лица. Хуже обстоят дела с генеральными директорами, у кого были такие юридические лица, и они не успели закрыть данные компании. Еще хуже тем, к кому успела прийти выездная налоговая проверка.
Также думаю, что это изменение коснется и граждан, которые тоже когда-то не заплатили налоги. Обращаю внимание, что это не будет распространяться на мелкие суммы, поскольку ответственность у ИП и физических лиц наступает при неуплате от 900 тыс. рублей, а у юридических лиц от 5 млн рублей.
Бизнес начнет уходить в тень или закрываться
Александра Ершова, юрист, «Инвест-аудит»
Возможность освобождения от уголовной ответственности в связи с истечением срока давности формально остается в УК РФ, однако применить норму станет невозможно. Тем самым составы налоговых преступлений по их общественной опасности фактически приравниваются к особо тяжким преступлениям против мира и безопасности, к которым сроки давности не применяются в силу прямого указания УК РФ, среди них – террористический акт, геноцид и т.п.
Для бизнеса нововведения будут означать постоянное давление со стороны государства: не согласен с недоимкой – плати все равно, не погашаешь – получай бессрочную угрозу уголовного преследования. В такой ситуации право на судебную защиту становится иллюзорным. Последствия подобных действий для экономики плачевны. Бизнес начнет уходить в тень, часть предпринимателей вовсе прекратит деятельность. Проект отражает тенденции последних лет и цель подобных разъяснений очевидна – создание еще одного механизма пополнения бюджета.
Срок давности, в течение которого налогоплательщик-организация может обратиться за защитой
В случае нарушения прав налогоплательщика он может подать жалобу в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу). Эта жалоба подается в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (п.2 ст.139 НК РФ). Если налогоплательщик пропустил этот срок по уважительной причине, то по его заявлению срок подачи жалобы может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.
Кроме того, налогоплательщик может подать жалобу или иск в суд. В соответствии со ст.142 НК РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами. Под иными федеральными законами, в частности, подразумевается Гражданский кодекс РФ, который устанавливает срок исковой давности. Иными словами, налогоплательщик при подаче иска в суд на решение налогового органа должен соблюсти срок исковой давности, предусмотренный ст.198 ГК РФ (три года).
Следует учитывать также, что в соответствии с п.8 ст.78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Срок исковой давности по налогам
Есть ли срок давности по налогам? Безусловно, НК РФ устанавливает определенные сроки давности в сфере уплаты налогов и сборов. Однако правильнее было бы говорить не о сроке давности по неуплате налогов, а о сроке давности взыскания налога. Ведь важно то, в течение какого времени с налогоплательщика могут взыскать неуплаченный налог.
Для ИФНС неуплата налога в срок – основание направить налогоплательщику требование об уплате налога (п. 1 ст. 45, ст. 69 НК РФ). Кроме того, если организация (ИП) в установленный срок не уплатила налог в бюджет, то по общему правилу у налоговиков появляется право взыскать с нее сумму налога в бесспорном порядке (п. 1 ст. 46 НК РФ). Причем решение о взыскании контролеры должны вынести в течение 2 месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. А после истечения этих 2 месяцев взыскать задолженность они могут только в судебном порядке.