Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отражение в учете операций налогового агента по НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Прежде чем заключить сделку по приобретению продукции у иностранной компании, стоит выяснить, есть ли у нее представительство в России. Если оно имеется, то у покупателя не возникает дополнительных обязанностей, поскольку расчетом и уплатой НДС будет заниматься представительство. В подтверждение факта его существования целесообразно запросить у иностранной компании копию свидетельства о постановке на налоговый учет в России.
Какие условия должен соблюсти налоговый агент, чтобы заявить НДС к вычету
Принятие к вычету НДС налогового агента возможно при соблюдении следующих условий: (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ):
- налоговый агент зарегистрирован в органах РФ и является плательщиком НДС. Агент, применяющий спецрежим или освобожденный от НДС (например, согласно ст. 146), не может принять налог к вычету. НДС иностранного поставщика в таком случае включается в стоимость приобретаемых услуг, работ или товаров;
- продукция, приобретенная у иностранного поставщика, используется в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
- купленное имущество принято компанией-налоговым агентом к учету (об этом условии упоминается в письме Минфина от 26.01.2015 № 03-07-11/2136 со ссылкой на п.1 ст. 172 НК РФ);
- у налогового агента есть все платежные документы, подтверждающие уплату удержанного НДС в бюджет. Исключения составляют НДС с покупок металлолома, вторичного алюминия, макулатуры и сырых шкур животных. По таким операциям к вычету заявляют начисленный, а не уплаченный НДС – поэтому платежные документы не требуются;
- агент приложил к декларации счет-фактуру, оформленную в установленном порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ). Исключением является опять-таки приобретение перечисленных в предыдущем пункте товаров – возмещение НДС налоговым агентом в этом случае происходит на основании счета-фактуры, оформленного продавцом, а не покупателем, о чем говорилось раньше.
Компания арендует имущество у органов власти
Заключая договор аренды федерального или муниципального имущества, нужно внимательно отнестись к тому, кто является арендодателем. Если это казенное учреждение либо федеральное или муниципальное унитарное предприятие (например, больница или вокзал), то обязанностей налогового агента у арендатора по этому договору не возникнет. Организации указанных типов сами платят свои налоги.
Если арендодателем выступает городская администрация, муниципалитет, комитет по управлению госимуществом или аналогичный орган, то арендатор становится налоговым агентом по НДС. При этом не имеет значения, какой заключается договор: двусторонний, то есть между арендодателем и арендатором, либо трехсторонний — между балансодержателем, арендодателем и арендатором. В любом случае компания, которая арендовала имущество, должна будет исчислить НДС с арендной платы и уплатить его в бюджет.
Счет-фактура для агента
С основным документом, дающим право на вычет НДС, у налоговых агентов возникают некоторые трудности. Ведь зарубежный поставщик, не состоящий на налоговом учете в нашей стране, не платит российских налогов, в том числе и косвенных. Следовательно, и счета-фактуры он не выставляет. Так же как и госструктуры, которые предоставляют в аренду государственное и муниципальное имущество. В Налоговом кодексе нет указаний, каким образом НДС-агенту выходить из создавшейся ситуации. Но подсказку по данному поводу можно найти в Правилах ведения книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Пункт 16 этого документа предписывает регистрировать в книге продаж все выставленные счета-фактуры, в том числе и при исполнении обязанностей налогового агента. Таким образом, покупатель-агент вправе выставить себе счет-фактуру самостоятельно. Заметим, что подобный совет в разное время давали коммерсантам и представители ведомств (см., например, Письма Минфина России от 11 мая 2007 г. N 03-07-08/106 и МНС России от 14 апреля 2003 г. N 03-1-08/1139/26-Н309). Остановимся подробнее на деталях уплаты агентского НДС в каждом из случаев, когда налог разрешено принимать к вычету, а также особенностях составления счетов-фактур при этом.
Как вести учет НДС налогового агента в 1С
Для отражения операций компании при исполнении обязанностей налогового агента в 1С-конфигурациях предусмотрен определенный сценарий. Рассмотрим на общем примере приобретения товаров у иностранной организации, которая не состоит на учете в налоговом органе РФ.
Для начала необходимо внести данные о сделке в справочник «Договоры контрагентов»:
- установить вид договора «С поставщиком»;
- отметить галочкой в подразделе «Дополнительно» факт выступления компании налоговым агентом по уплате НДС;
- выбрать в данном случае вид агентского договора «Нерезидент (п.2 ст.161 НК РФ)»;
- указать наименование товаров из выпадающего списка для счета-фактуры на аванс.
Следующие шаги:
- регистрация документа «Платежное поручение исходящее» для перечисления предварительной оплаты;
- формирование счета-фактуры налогового агента с помощью соответствующей обработки в меню «НДС». При проведении счета-фактуры НА начисляется сумма НДС к уплате в бюджет, которая будет отражена в книге покупок. Код вида операции будет указан 06 — Налоговый агент, ст. 161 НК РФ;
- регистрация документа «Поступление товаров и услуг» с указанием вида операции «Покупка, комиссия» через меню «Документы – Закупки» и формирование проводок;
- анализ состояния расчетов с поставщиком путем формирования отчета «Анализ субконто»;
- перечисление НДС в бюджет через документ «Платежное поручение исходящее» с видом операции «Перечисление налога» (меню «Документы — Денежные средства»), где необходимо внести данные о продавце, договоре и документе расчетов.
Кто признается налоговым агентом по НДС
Согласно Налогового кодекса (161 НК РФ), существует определенный перечень ситуаций, при которых даже лица, не обязанные оплачивать НДС и отчитываться по нему, должны уплатить налог за своих партнеров. К ним относят следующие ситуации:
- в случае получения поставок от иностранных лиц, которые не получили статус налогового резидента в РФ;
- в случае получения в аренду федеральных и муниципальных объектов;
- при реализации бесхозного имущества, конфиската, собственности, которая по суду должна быть реализована;
- в случае продажи судна, которое не поставлено на учет в Российском международном реестре;
- в случае продажи сырых металлолома, шкур и макулатуры (за исключением субъектов на спецрежиме).
Уплата НДС налоговым агентом
Если субъект РВ выступает в роди налогового агента, то правило «первого события» здесь не работает. То есть уплата НДС осуществляется по факту оплаты денежных средств поставщику. Поэтому применение ставок осуществляется следующим образом:
СобытиеСтавка НДС до 2021 годаСтавка НДС с 2021 годаСогласно контракта НДС не включен в стоимость товара18%20%НДС включен в стоимость товара18/118%20/120%НДС уплачивается иностранным поставщиком (его агентом) за электронные услуги15,25%16.67%
Расчет НДС и уплата его налоговым агентом осуществляется следующими способами:
- путем удержания НДС из вознаграждения поставщика (при этом сумма оплаты уменьшается на агентский НДС);
- возмещение обязательства покупателем (при этом исполнитель получит сумму согласно договора, а НДС будет уплачиваться за счет средств покупателя).
Российская компания покупает товар у иностранной
Прежде чем заключить сделку по приобретению продукции у иностранной компании, стоит выяснить, есть ли у нее представительство в России. Если оно имеется, то у покупателя не возникает дополнительных обязанностей, поскольку расчетом и уплатой НДС будет заниматься представительство. В подтверждение факта его существования целесообразно запросить у иностранной компании копию свидетельства о постановке на налоговый учет в России.
Обратите внимание! Сказанное выше верно в том случае, если покупатель заключает договор именно с представительством иностранной организации. Если же договор заключается с головным офисом, то есть местное представительство в операции не участвует, покупатель становится налоговым агентом по НДС своего иностранного контрагента. Подтверждение — письмо Минфина России от 12.11.14 № 03-07-08/57178.
Если представительства нет (либо оно не участвует в сделке), то у российского покупателя возникают обязанности налогового агента по НДС. Исключение — иностранная организация реализует товары, работы или услуги, которые не облагаются НДС в соответствии с российским законодательством. Обязанности налогового агента у покупателя в этом случае не возникнет.
Налоговый агент — арендатор: как правильно заполнить налоговую декларацию по НДС
Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ юридические лица и индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами по НДС в случаях, когда они арендуют:
— федеральное имущество, имущество субъектов РФ у органов государственной власти и управления;
— муниципальное имущество у органов местного самоуправления.
Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога отдельно по каждому объекту арендованного имущества. Налоговый агент удерживает НДС из доходов, уплачиваемых арендодателю. При удержании налоговым агентом налога из суммы арендной платы (с учетом НДС) применяется ставка 18/118 (п.4 ст. 164 НК РФ).
Налоговым периодом для налоговых агентов является квартал (ст. 163 НК РФ). Налоговые агенты — арендаторы производят уплату суммы налога по месту своего нахождения равными долями не позднее 20-го числа каждого месяца в течение квартала, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п. 1 и 3 ст. 174 НК РФ). Налоговую декларацию налоговые агенты представляют по общим правилам – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Что означает «принять НДС к вычету», условия принятия
Что это значит — принять НДС к вычету? Это означает возможность уменьшить общую сумму налога, посчитанную по правилам ст. 166 НК РФ, на сумму налоговых вычетов (п. 1 ст. 171 НК РФ). Проще говоря, это «входящий» НДС, на который можно снизить сумму налога, причитающегося к уплате.
Заранее договоримся, что приобретение товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав для простоты понимания мы будем называть «покупкой» или «приобретением товара». Товаром в нашей статье мы будем считать и работы, и услуги, и имущественные права.
Порядок применения налоговых вычетов
Порядку применения налоговых вычетов по НДС посвящена ст. 172 НК РФ, в которой указано, что для вычета налога кроме счетов-фактур в некоторых случаях нужны документы, подтверждающие оплату сумм НДС, удержанных налоговыми агентами, или другие документы в случаях, предусмотренных пп. 3, 6–8 ст. 171 НК РФ. Отдельно остановимся на наиболее распространенных аспектах ст. 172 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычет сумм налога в случае возврата или отказа от товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ) производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
НДС, восстановленный акционером (участником, пайщиком) по имуществу, полученному как вклад в уставный капитал, согласно п. 11 ст. 171 НК РФ подлежит вычету после принятия на учет имущества (п. 8 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ вычет налога, исчисленного покупателем при изменении в сторону увеличения стоимости и/или объема отгруженных товаров, на основании п. 13 ст. 171 НК РФ проводится по корректировочным счетам-фактурам, если есть документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости или объема (договор, соглашение или иная другая первичка).
Рассмотрим более подробно условия вычета НДС с аванса (п. 12 ст. 172 НК РФ).
НДС налогового агента: проводки
Проводки по НДС налогового агента рассмотрим на конкретном примере. Предположим, что поставщик-нерезидент российскому предпринимателю в 2010 году оказал услуги на сумму 200 000 руб. При этом в заключенном между ними договоре ничего не говориться о включении НДС в стоимость продукции. Согласно действующего законодательства, предприниматель должен удержать и уплатить в бюджет сумму в 40 тыс. рублей.
| Хозяйственная операция | Д | К |
| Налоговым агентом начислен НДС (с уплаченной суммы аванса) | 76 (НА) | 68.32 |
| Налоговый агент перечислил обязательство в бюджет | 68.32 | 51 |
| Оказана услуга, оплаченная прежде | 26 | 60 |
| Покупатель выделил входной НДС | 19.04 | 76 (НА) |
| Зачет НДС к вычету | 68.02 | 19.04 |
Кто признается налоговым агентом по НДС
Согласно Налогового кодекса (161 НК РФ), существует определенный перечень ситуаций, при которых даже лица, не обязанные оплачивать НДС и отчитываться по нему, должны уплатить налог за своих партнеров. К ним относят следующие ситуации:
- в случае получения поставок от иностранных лиц, которые не получили статус налогового резидента в РФ;
- в случае получения в аренду федеральных и муниципальных объектов;
- при реализации бесхозного имущества, конфиската, собственности, которая по суду должна быть реализована;
- в случае продажи судна, которое не поставлено на учет в Российском международном реестре;
- в случае продажи сырых металлолома, шкур и макулатуры (за исключением субъектов на спецрежиме).
НДС налогового агента: проводки
Проводки по НДС налогового агента рассмотрим на конкретном примере. Предположим, что поставщик-нерезидент российскому предпринимателю в 2010 году оказал услуги на сумму 200 000 руб. При этом в заключенном между ними договоре ничего не говориться о включении НДС в стоимость продукции. Согласно действующего законодательства, предприниматель должен удержать и уплатить в бюджет сумму в 40 тыс. рублей.
| Хозяйственная операция | Д | К |
| Налоговым агентом начислен НДС (с уплаченной суммы аванса) | 76 (НА) | 68.32 |
| Налоговый агент перечислил обязательство в бюджет | 68.32 | 51 |
| Оказана услуга, оплаченная прежде | 26 | 60 |
| Покупатель выделил входной НДС | 19.04 | 76 (НА) |
| Зачет НДС к вычету | 68.02 | 19.04 |
Ответственность за невыполнение обязательств
Если налоговый агент несвоевременно или умышленно не произвел удержание НДС с вознаграждения поставщику, который не состоит на учете в ИФНС и не имеет статус резидента, то его ожидают следующие меры ответственности:
- 20% от суммы неудержанного и неуплаченного налога (123 НК РФ);
- пени за каждый день просрочки (75 НК РФ);
- 200 рублей за непредставление декларации по НДС в положенный срок по факту выполнения обязанностей налогового агента (126 НК РФ);
- 5% от суммы неуплаченного обязательства за каждый месяц просрочки в случае непредставления или несвоевременного представления декларации, но не менее 1000 рублей и не более 30% (119 НК РФ).
С точки зрения налогового законодательства, считается неправильным, если неудержанный НДС уплачивается за счет покупателя. При этом будет начислен штраф в размере 20%, а также пени в течение всего времени непогашения обязательства. В данном случае агенту необходимо удержать НДС с суммы вознаграждения последующей поставки и перечислить в бюджет неуплату. Если сделка была разовой, то закон не поясняет дальнейшие действия в такой ситуации. То есть погашение задолженность средствами покупателя будет все же предпочтительнее. Привлечь налогового агента к уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ не должны, так как данная мера предусматривает довольно крупные суммы штрафов, принудительные работы, а также лишение свободы за повторные умышленные нарушения в крупных и особо крупных размерах.
Перечисление аванса арендодателю
При аренде муниципального имущества у органов местного самоуправления арендатор выступает налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Налоговый агент по НДС в 1С 8.3 в справочнике Договоры, в разделе НДС должен: PDF
- установить флажок Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС;
- выбрать соответствующий Вид агентского договора — Аренда (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
- указать Обобщенное наименование товаров для счета-фактуры налогового агента.
Узнать более подробно про законодательную часть и настройки в 1С при исполнении обязанностей налогового агента при аренде.
Перечисление арендной платы арендодателю отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки – кнопка Списание.
Рассмотрим особенности заполнения документа Списание с расчетного счета по данному примеру:
- Ставка НДС — устанавливается значение Без НДС.
- Сумма – сумма арендного платежа за вычетом НДС.
Аренда муниципального имущества в 1с 8.3 — перечисление аванса по договору аренды.
Нормативное регулирование при определении места реализации услуг
Для определения места реализации услуг (работ), приобретаемых у иностранных организаций, следует пользоваться разными нормативными документами. Поэтому в первую очередь надо установить, откуда иностранный продавец.
| Контрагент из дальнего зарубежья и РФ | Контрагент из ЕАЭС
(Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия) |
| ст. 148 НК РФ Место реализации работ (услуг) | Договор о ЕАЭС от 29.05.2014, Приложение N 18, Раздел 1 Общие положения и 4 Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг |
При работе с контрагентами из дальнего зарубежья налогоплательщики работают по нормам НК РФ.
На партнеров из ЕАЭС НК РФ не распространяется и юридической силы не имеет, поэтому следует учитывать требования Договора о ЕАЭС от 29.05.2014. При этом, если в Договоре о ЕАЭС идет ссылка на локальное законодательство страны-участницы ЕАЭС, то пользуемся именно им и в т.ч. НК РФ.